Правова позиція
Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду
згідно з Постановою
від 21 травня 2026 року
у справі № 320/18031/23
Адміністративна юрисдикція
Щодо значення у податкових спорах роз’яснювальних листів міністерств про неможливість використання Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309
ФАБУЛА СПРАВИ
ТОВ «Будівельний міжгалузевий альянс» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення.
Рішенням окружного адміністративного суду, залишеним без змін постановою апеляційного адміністративного суду, позов задоволено.
ОЦІНКА СУДУ
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджений наказом Мінреінтеграції № 309, виконує саме ту роль, про яку йдеться в пунктах 69.14, 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України як підстави для звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, - визначає відповідний перелік територій, а не встановлює правила оподаткування нерухомості.
Дійсно, в початкових редакціях цих статей містилося посилання на те, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України. Однак, така неточність у формулюванні законодавцем в подальшому усунута шляхом викладення зокрема цих пунктів в новій редакції згідно з Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно», яким законодавець зазначив, що Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Підстави вважати, що шляхом внесення змін законодавець саме змінив існуючий до цього порядок визнання територій такими, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, відсутні.
Визнання державою певної території такою, на якій ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованою російською федерацією, не наділяє суб`єкта владних повноважень правом діяти на власний розсуд у правовідносинах, пов'язаних з такою територією, самостійно визначаючи ситуації, в якій відповідна територія ним визнається такою, якою її визнала держава, а в якій - ні.
ВИСНОВКИ: посилання ДПС на розяснювальні листи міністерств, які стверджують про неможливість використання Наказу № 309 [Наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309, яким затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією] для податкових цілей, Суд відхиляє, оскільки такі листи мають лише рекомендаційний характер, є суб'єктивною думкою посадових осіб, не є джерелом права та не можуть звужувати обсяг пільг, встановлених ПК України.
КЛЮЧОВІ СЛОВА: ТОТ, податкові пільги, джерела податкового права
