Єдиний державний реєстр судових рішень
ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
27 жовтня 2023 року ЛуцькСправа № 140/9164/23
Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Ковальчука В.Д., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Промтекссервіс до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю Промтекссервіс (далі ТОВ Промтекссервіс, позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) №7689218/37320007 від 22.11.2022, №7689217/37320007 від 22.11.2022, №7689222/37320007 від 22.11.2022, №7689219/37320007 від 22.11.2022, №7689226/37320007 від 22.11.2022, №7689223/37320007 від 22.11.2022, №7689370/37320007 від 22.11.2022, №7689225/37320007 від 22.11.2022, №7689227/37320007 від 22.11.2022, №7689224/37320007 від 22.11.2022, №7689214/37320007 від 22.11.2022, №7689216/37320007 від 22.11.2022, №7689213/37320007 від 22.11.2022, №7689211/37320007 від 22.11.2022, №7689210/37320007 від 22.11.2022, №7689212/37320007 від 22.11.2022, №7674344/37320007 від 22.11.2022, №7674342/37320007 від 22.11.2022, №7674340/37320007 від 22.11.2022, №7674341/37320007 від 22.11.2022, №7674337/37320007 від 21.11.2022, №7674335/37320007 від 21.11.2022, №7689220/37320007 від 22.11.2022, №7689221/37320007 від 22.11.2022, №7689215/37320007 від 22.11.2022, №7689221/37320007 від 21.11.2022, №7674346/37320007 від 21.11.2022, №7707295/37320007 від 22.11.2022, №7674334/37320007 від 22.11.2022, №7674333/37320007 від 22.11.2022, №7674336/37320007 від 22.11.2022, №7707298/37320007 від 25.11.2022, №7674348/37320007 від 21.11.2022, №7674347/37320007 від 21.11.2022 про відмову в реєстрації податкових накладних (далі ПН), поданих ТОВ Промтекссервіс №8 від 06.10.2022, №19 від 13.10.2022, №24 від 17.10.2022, №33 від 20.10.2022, №44 від 26.10.2022, №51 від 28.10.2022, №52 від 28.10.2022, №6 від 06.10.2022, №7 від 06.10.2022, №17 від 13.10.2022, №18 від 13.10.2022, №20 від 13.10.2022, №40 від 25.10.2022, №41 від 25.10.2022, №49 від 28.10.2022, №50 від 28.10.2022, №3 від 03.10.2022, №9 від 06.10.2022, №22 від 14.10.2022, №26 від 18.10.2022, №1 від 03.10.2022, №13 від 11.10.2022, №4 від 03.10.2022, №16 від 12.10.2022, №12 від 10.10.2022, №15 від 12.10.2022, №5 від 06.10.2022, №45 від 26.10.2022, №11 від 10.10.2022, №14 від 12.10.2022, №21 від 14.10.2022, №21 від 14.10.2022, №2 від 03.10.2022, №10 від 07.10.2022; зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН зазначені податкові накладні, подані ТОВ Промтекссервіс датою подання платником податків на реєстрацію.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що у процесі здійснення господарської діяльності ТОВ Промтекссервіс складено та подано на реєстрацію в ЄРПН вищезазначені податкові накладні, однак згідно з квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН їх реєстрацію було зупинено.
Позивач подав до Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія ГУ ДПС у Волинській області) повідомлення про подання пояснень та копій документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію вказаної ПН.
Проте оскаржуваними рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області у реєстрації податкових накладних було відмовлено.
Позивач скористався адміністративним способом оскарження даного рішення, подавши скарги до ДПС України, однак відповідач 2 залишив скарги без задоволення, а оскаржувані рішення - без змін.
Товариство не погоджується із рішеннями податкового органу з огляду на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між ТОВ Промтекссервіс та покупцями, та, враховуючи відсутність у сформованих контролюючим органом квитанціях про зупинення реєстрації ПН конкретного переліку документів, які необхідно подати платнику податків для прийняття рішення про їх реєстрацію.
На думку товариства, ГУ ДПС у Волинській області формально зазначило причини для відмови у реєстрації спірних податкових накладних з посиланням лише на перелік документів, що визначений формою рішення, який, на думку контролюючого органу, не наданий платником податків, що є недопустимим.
Разом з тим, товариство надало податковому органу достатню кількість первинних документів, що підтверджують господарські операції, за результатами яких складені спірні податкові накладні.
Відтак, вважає, що подані товариством для реєстрації спірної податкової накладної документи є достатніми для прийняття Комісією ГУ ДПС у Волинській області рішення про їх реєстрацію в ЄРПН.
Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 22.05.2023 відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.
У відзиві на позовну заяву представник відповідачів позовних вимог не визнала. В обґрунтування такої позиції вказала, що позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №8 від 06.10.2022, №19 від 13.10.2022, №24 від 17.10.2022, №33 від 20.10.2022, №44 від 26.10.2022, №51 від 28.10.2022, №52 від 28.10.2022, №6 від 06.10.2022, №7 від 06.10.2022, №17 від 13.10.2022, №18 від 13.10.2022, №20 від 13.10.2022, №40 від 25.10.2022, №41 від 25.10.2022, №49 від 28.10.2022, №50 від 28.10.2022, №3 від 03.10.2022, №9 від 06.10.2022, №22 від 14.10.2022, №26 від 18.10.2022, №1 від 03.10.2022, №13 від 11.10.2022, №4 від 03.10.2022, №16 від 12.10.2022, №12 від 10.10.2022, №15 від 12.10.2022, №5 від 06.10.2022, №45 від 26.10.2022, №11 від 10.10.2022, №14 від 12.10.2022, №21 від 14.10.2022, №21 від 14.10.2022, №2 від 03.10.2022, №10 від 07.10.2022, однак їх реєстрацію було зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН.
Вказує на те, що товариством для підтвердження реєстрації ПН подано повідомлення та додані копії документів, однак за результатами розгляду документів Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийняті оскаржувані рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН з підстав відсутності розрахункових документів (платіжних доручень, банківських виписок з особових рахунків), що підтверджують факт оплати, а також відсутності пояснень та підтверджуючих документів щодо походження/придбання сировини/товарів.
Зазначає, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання контролюючого органу зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації. Тобто позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної.
Таким чином, при дослідженні правомірності рішення про відмову в реєстрації податкової накладної підлягають врахуванню лише документи, що подавались платником податків безпосередньо суб`єкту владних повноважень, який приймав відповідне рішення.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання відповідача 2 зареєструвати податкові накладні в ЄРПН зазначає, що повноваження ДПС України щодо реєстрації ПН в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу.
З урахуванням наведеного просить у задоволенні позову відмовити повністю.
У відповіді на відзив позивач просить відхилити доводи представника відповідачів у відзиві як необґрунтовані, а позов просить задовольнити.
Інших заяв по суті справи на адресу суду не надходило.
Суд, перевіривши доводи сторін у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази на предмет належності, допустимості, достовірності кожного доказу окремо, а також достатності і взаємозв`язку доказів у їхній сукупності, встановив такі обставини.
Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ Промтекссервіс зареєстроване як юридична особа, основним видом економічної діяльності якого є: 13.95 виробництво нетканих текстильних матеріалів і виробів із них, крім одягу (основний). В числі інших видів діяльності товариство здійснює оптову торгівлю текстильними товарами (46.41). Зазначено підтверджується копією Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
У жовтні 2022 року ТОВ Промтекссервіс було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №8 від 06.10.2022, №19 від 13.10.2022, №24 від 17.10.2022, №33 від 20.10.2022, №44 від 26.10.2022, №51 від 28.10.2022, №52 від 28.10.2022, №6 від 06.10.2022, №7 від 06.10.2022, №17 від 13.10.2022, №18 від 13.10.2022, №20 від 13.10.2022, №40 від 25.10.2022, №41 від 25.10.2022, №49 від 28.10.2022, №50 від 28.10.2022, №3 від 03.10.2022, №9 від 06.10.2022, №22 від 14.10.2022, №26 від 18.10.2022, №1 від 03.10.2022, №13 від 11.10.2022, №4 від 03.10.2022, №16 від 12.10.2022, №12 від 10.10.2022, №15 від 12.10.2022, №5 від 06.10.2022, №45 від 26.10.2022, №11 від 10.10.2022, №14 від 12.10.2022, №21 від 14.10.2022, №61 від 31.10.2022, №2 від 03.10.2022, №10 від 07.10.2022 за результатами господарських операцій з продажу полотна нетканого власного виробництва контрагентам: ПрАТ Дубенський завод гумо-технічних виробів, ТОВ Епіцентр К, ТОВ Біотехімпульс, ПП Хімпласт, ПП Дановабуд, ТОВ Склозавод Гута, ТОВ Ізолфа Трейд, ТОВ Шумський маслозавод, ТОВ Орбітабуд, ТОВ УСМТ-777, ТОВ Готель-Сервіс Україна, ТОВ Рем Буд, ТОВ Текта Домус, ТОВ Луцький хлібокомбінат, ФОП ОСОБА_1 .
Як слідує із квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, реєстрацію вказаних податкових накладних було зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) з наступних підстав. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 5603, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання та прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Товариство подало до Комісії ГУ ДПС у Волинській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у вказаних податкових накладних.
Однак Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №7689218/37320007 від 22.11.2022, №7689217/37320007 від 22.11.2022, №7689222/37320007 від 22.11.2022, №7689219/37320007 від 22.11.2022, №7689226/37320007 від 22.11.2022, №7689223/37320007 від 22.11.2022, №7689370/37320007 від 22.11.2022, №7689225/37320007 від 22.11.2022, №7689227/37320007 від 22.11.2022, №7689224/37320007 від 22.11.2022, №7689214/37320007 від 22.11.2022, №7689216/37320007 від 22.11.2022, №7689213/37320007 від 22.11.2022, №7689211/37320007 від 22.11.2022, №7689210/37320007 від 22.11.2022, №7689212/37320007 від 22.11.2022, №7674344/37320007 від 22.11.2022, №7674342/37320007 від 22.11.2022, №7674340/37320007 від 22.11.2022, №7674341/37320007 від 22.11.2022, №7674337/37320007 від 21.11.2022, №7674335/37320007 від 21.11.2022, №7689220/37320007 від 22.11.2022, №7689221/37320007 від 22.11.2022, №7689215/37320007 від 22.11.2022, №7689221/37320007 від 21.11.2022, №7674346/37320007 від 21.11.2022, №7707295/37320007 від 22.11.2022, №7674334/37320007 від 22.11.2022, №7674333/37320007 від 22.11.2022, №7674336/37320007 від 22.11.2022, №7707298/37320007 від 25.11.2022, №7674348/37320007 від 21.11.2022, №7674347/37320007 від 21.11.2022 про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
У графі додаткова інформація рішень зазначено: відсутні пояснення та підтверджуючі документи щодо походження/придбання сировини/товарів; відсутні розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати.
Вказані рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області позивачем були оскаржені позивачем до ДПС України, при цьому, до скарг на підтвердження підстав для реєстрації спірних податкових накладних позивач також додав копії документів, що підтверджують придбання сировини (договори, видаткові накладні, банківські виписки, заявки, товарно-транспортні-накладні, платіжні інструкції про оплату транспортних послуг, акти приймання-передачі транспортних послуг).
Однак рішеннями Комісії ДПС України від 08.12.2022 №70122/37320007/2, №70132/37320007/2, №70234/37320007/2, №70124/37320007/2, №70226/37320007/2, №70183/37320007/2, №70227/37320007/2, №70182/37320007/2, №70181/37320007/2, №70173/37320007/2, №70172/37320007/2, №70150/37320007/2, №70149/37320007/2, №70124/37320007/2, №70148/37320007/2, №70147/37320007/2, від 09.12.2022 №70936/37320007/2, №70972/37320007/2, №70865/37320007/2, №70889/37320007/2, №70955/37320007/2, №70899/37320007/2, №70950/37320007/2, №70876/37320007/2, №70888/37320007/2, №70953/37320007/2, №70913/37320007/2, від 12.12.2022 №71381/37320007/2, №71390/37320007/2, №71295/37320007/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН - без змін, з підстав ненадання платником податку: копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.
При вирішенні даного спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.
За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України; в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
За приписами абзаців десятого, дванадцятого пункту 201.10. статті 201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно із пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165; в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
За приписами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Додатком 1 до Порядку № 1165 визначені критерії ризиковості платника податку на додану вартість, у пункті 8 яких вказано: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно із пунктом 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі - Порядок №520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктами 2 - 4 Порядку №520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
За приписами пунктів 5, 6 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Відповідно до пунктів 9, 10 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Пунктом 11 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
Як вбачається із оскаржуваних рішень Комісії ГУ ДПС у Волинській області від №7689218/37320007 від 22.11.2022, №7689217/37320007 від 22.11.2022, №7689222/37320007 від 22.11.2022, №7689219/37320007 від 22.11.2022, №7689226/37320007 від 22.11.2022, №7689223/37320007 від 22.11.2022, №7689370/37320007 від 22.11.2022, №7689225/37320007 від 22.11.2022, №7689227/37320007 від 22.11.2022, №7689224/37320007 від 22.11.2022, №7689214/37320007 від 22.11.2022, №7689216/37320007 від 22.11.2022, №7689213/37320007 від 22.11.2022, №7689211/37320007 від 22.11.2022, №7689210/37320007 від 22.11.2022, №7689212/37320007 від 22.11.2022, №7674344/37320007 від 22.11.2022, №7674342/37320007 від 22.11.2022, №7674340/37320007 від 22.11.2022, №7674341/37320007 від 22.11.2022, №7674337/37320007 від 21.11.2022, №7674335/37320007 від 21.11.2022, №7689220/37320007 від 22.11.2022, №7689221/37320007 від 22.11.2022, №7689215/37320007 від 22.11.2022, №7689221/37320007 від 21.11.2022, №7674346/37320007 від 21.11.2022, №7707295/37320007 від 22.11.2022, №7674334/37320007 від 22.11.2022, №7674333/37320007 від 22.11.2022, №7674336/37320007 від 22.11.2022, №7707298/37320007 від 25.11.2022, №7674348/37320007 від 21.11.2022, №7674347/37320007 від 21.11.2022 у реєстрації ПН №8 від 06.10.2022, №19 від 13.10.2022, №24 від 17.10.2022, №33 від 20.10.2022, №44 від 26.10.2022, №51 від 28.10.2022, №52 від 28.10.2022, №6 від 06.10.2022, №7 від 06.10.2022, №17 від 13.10.2022, №18 від 13.10.2022, №20 від 13.10.2022, №40 від 25.10.2022, №41 від 25.10.2022, №49 від 28.10.2022, №50 від 28.10.2022, №3 від 03.10.2022, №9 від 06.10.2022, №22 від 14.10.2022, №26 від 18.10.2022, №1 від 03.10.2022, №13 від 11.10.2022, №4 від 03.10.2022, №16 від 12.10.2022, №12 від 10.10.2022, №15 від 12.10.2022, №5 від 06.10.2022, №45 від 26.10.2022, №11 від 10.10.2022, №14 від 12.10.2022, №21 від 14.10.2022, №61 від 31.10.2022, №2 від 03.10.2022, №10 від 07.10.2022 відмовлено у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі додаткова інформація рішень зазначено: відсутні пояснення та підтверджуючі документи щодо походження/придбання сировини/товарів; відсутні розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати.
Суд не погоджується із вказаними підставами прийняття оскаржуваних рішень, з огляду на таке.
Так, реєстрація спірних ПН згідно із квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН була зупинена виключно з такої підстави: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 5603, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Водночас запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Разом з тим, зазначені квитанції про зупинення реєстрації ПН не містили конкретного переліку документів, які платник податків повинен був додатково подати до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації в ЄРПН вказаних ПН.
При вирішенні спору суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені у постанові Верховного Суду від 10.06.2021 у справі № 822/1886/18, відповідно до яких у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації ПН платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації ПН.
У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації ПН, а не довільно, на власний розсуд (вказана правова позиція підтримана в подальшому у постановах Верховного Суду від 01.12.2021 у справі №600/1878/20-а, від 20.01.2022 у справі № 140/4162/21, від 28.06.2022 у справі №380/9411/21, від 29.06.2022 у справі № 380/5383/21, від 16.09.2022 у справі № 380/7736/21).
Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено ПН, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в ПН, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації ПН, в квитанції про зупинення реєстрації ПН на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації ПН (вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі №520/15348/20).
Отже, незазначення у квитанціях про зупинення реєстрації ПН чіткого та конкретного переліку документів фактично позбавило позивача можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів для реєстрації спірної ПН.
На думку суду, надані позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області документи, які стосуються поставки полотна нетканого власного виробництва контрагентам: ПрАТ Дубенський завод гумо-технічних виробів, ТОВ Епіцентр К, ТОВ Біотехімпульс, ПП Хімпласт, ПП Дановабуд, ТОВ Склозавод Гута, ТОВ Ізолфа Трейд, ТОВ Шумський маслозавод, ТОВ Орбітабуд, ТОВ УСМТ-777, ТОВ Готель-Сервіс Україна, ТОВ Рем Буд, ТОВ Текта Домус, ТОВ Луцький хлібокомбінат, ФОП ОСОБА_1 , є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію в ЄРПН спірних ПН, оскільки платник податків подав відповідачу 1 ряд повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких додав копії документів, що підтверджують відповідні господарські операції, а саме копії: договорів, видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, карток рахунків 361 із цими контрагентами за жовтень 2022 року, що підтверджують факт поставки товарів покупцям.
Відсутність розрахункових документів (платіжних доручень, банківських виписок) на дату складання спірних податкових накладних не може бути підставою для відмови у їх реєстрації в ЄРПН, оскільки першою подією у розумінні пункту 198.2 статті 198 ПК України у спірних випадках є факт поставки товарів покупцям, а не дата оплати за їх поставку, яка відбулась пізніше.
Нормами пункту 187.1 статті 187 ПК України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом 198.2. статті 198 ПК України, передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
дата отримання платником податку товарів/послуг.
Наявність у договорах з контрагентами передбачених умов щодо передоплати за товар не є безумовною підставою для відмови у реєстрації податкових накладних, оскільки відступ сторін від умов договорів (у ряді з них передбачено також післяплату, зокрема у договорі купівлі-продажу № 01/22 від 31.01.2022, укладеного з ПрАТ Дубенський завод гумо-технічних виробів) не свідчить про відсутність проведених господарських операцій, які підтверджуються видатковими накладними та товарно-транспортними накладними, які надані Комісії ГУ ДПС у Волинській області. Зауваження зі сторони відповідачів до таких документів відсутні.
Також не може бути підставою для відмови у реєстрації ПН в ЄРПН відсутність пояснень та підтверджуючих документів щодо походження/придбання сировини/товарів, оскільки спірні податкові накладні складені за результатами поставки товарів, а не придбання сировини/товарів.
До того ж, разом із скаргами на спірні рішення позивач надав Комісії ДПС України копії документів, що підтверджують походження/придбання сировини, однак такі документи залишені поза увагою центрального органу державної податкової служби.
Також суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність певних документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації ПН, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації ПН з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.
З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області №7689218/37320007 від 22.11.2022, №7689217/37320007 від 22.11.2022, №7689222/37320007 від 22.11.2022, №7689219/37320007 від 22.11.2022, №7689226/37320007 від 22.11.2022, №7689223/37320007 від 22.11.2022, №7689370/37320007 від 22.11.2022, №7689225/37320007 від 22.11.2022, №7689227/37320007 від 22.11.2022, №7689224/37320007 від 22.11.2022, №7689214/37320007 від 22.11.2022, №7689216/37320007 від 22.11.2022, №7689213/37320007 від 22.11.2022, №7689211/37320007 від 22.11.2022, №7689210/37320007 від 22.11.2022, №7689212/37320007 від 22.11.2022, №7674344/37320007 від 22.11.2022, №7674342/37320007 від 22.11.2022, №7674340/37320007 від 22.11.2022, №7674341/37320007 від 22.11.2022, №7674337/37320007 від 21.11.2022, №7674335/37320007 від 21.11.2022, №7689220/37320007 від 22.11.2022, №7689221/37320007 від 22.11.2022, №7689215/37320007 від 22.11.2022, №7689221/37320007 від 21.11.2022, №7674346/37320007 від 21.11.2022, №7707295/37320007 від 22.11.2022, №7674334/37320007 від 22.11.2022, №7674333/37320007 від 22.11.2022, №7674336/37320007 від 22.11.2022, №7707298/37320007 від 25.11.2022, №7674348/37320007 від 21.11.2022, №7674347/37320007 від 21.11.2022 прийняті безпідставно, позаяк позивач надав письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у спірних ПН, реєстрація яких була зупинена, та копії документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію ПН в ЄРПН, та такі документи підтверджують реальність господарських операцій. Передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію спірних ПН в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.
Відтак, з наведених вище мотивів, враховуючи надані суду статтею 245 КАС України повноваження, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування вказаного рішення підлягають до задоволення.
Крім того, підлягають до задоволення позовні вимоги про зобов`язання вчинити дії, виходячи з такого.
За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (зі змінами) передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання такої події, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень, а подані позивачем пояснення та документи, на думку суду, підтверджують здійснення господарських операцій, по яких складені спірні ПН, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вказаних ПН, тому з метою повного та ефективного захисту прав позивача похідні позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати ПН №8 від 06.10.2022, №19 від 13.10.2022, №24 від 17.10.2022, №33 від 20.10.2022, №44 від 26.10.2022, №51 від 28.10.2022, №52 від 28.10.2022, №6 від 06.10.2022, №7 від 06.10.2022, №17 від 13.10.2022, №18 від 13.10.2022, №20 від 13.10.2022, №40 від 25.10.2022, №41 від 25.10.2022, №49 від 28.10.2022, №50 від 28.10.2022, №3 від 03.10.2022, №9 від 06.10.2022, №22 від 14.10.2022, №26 від 18.10.2022, №1 від 03.10.2022, №13 від 11.10.2022, №4 від 03.10.2022, №16 від 12.10.2022, №12 від 10.10.2022, №15 від 12.10.2022, №5 від 06.10.2022, №45 від 26.10.2022, №11 від 10.10.2022, №14 від 12.10.2022, №21 від 14.10.2022, №61 від 31.10.2022, №2 від 03.10.2022, №10 від 07.10.2022 в ЄРПН належить також задовольнити.
Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи те, що суд задовольняє позов повністю, то на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Волинській області, Комісія якого прийняла оскаржувані рішення, що стало підставою звернення до суду з цим позовом, необхідно стягнути судовий збір у розмірі 73004,80 грн, сплачений згідно платіжних інструкцій №244 від 30 березня 2023 року, №441 від 17 травня 2023 року.
Керуючись статтями 243 - 246, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
ВИРІШИВ:
Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22 листопада 2022 року №7689218/37320007, №7689217/37320007, №7689222/37320007, №7689219/37320007, №7689226/37320007, №7689223/37320007, №7689370/37320007, №7689225/37320007, №7689227/37320007, №7689224/37320007, №7689214/37320007, №7689216/37320007, №7689213/37320007, №7689211/37320007, №7689210/37320007, №7689212/37320007, №7674344/37320007, №7674342/37320007, №7674340/37320007, №7674341/37320007, від 21 листопада 2022 року №7674337/37320007, №7674335/37320007, від 22 листопада 2022 року №7689220/37320007, №7689221/37320007, №7689215/37320007, від 21 листопада 2022 року №7689221/37320007, №7674346/37320007, від 22 листопада 2022 року №7707295/37320007, №7674334/37320007, №7674333/37320007, №7674336/37320007, від 25 листопада 2022 року №7707298/37320007, від 21 листопада 2022 року №7674348/37320007, №7674347/37320007.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю Промтекссервіс податкові накладні від 06 жовтня 2022 року №8, від 13 жовтня 2022 року №19, від 17 жовтня 2022 року №24, від 20 жовтня 2022 року №33, від 26 жовтня 2022 року №44, від 28 жовтня 2022 року №51, від 28 жовтня 2022 року №52, від 06 жовтня 2022 року №6, від 06 жовтня 2022 року №7, від 13 жовтня 2022 року №17, від 13 жовтня 2022 року №18, від 13 жовтня 2022 року №20, від 25 жовтня 2022 року №40, від 25 жовтня 2022 року №41, від 28 жовтня 2022 року №49, від 28 жовтня 2022 року №50, від 03 жовтня 2022 року №3, від 06 жовтня 2022 року №9, від 14 жовтня 2022 року №22, від 18 жовтня 2022 року №26, від 03 жовтня 2022 року №1, від 11 жовтня 2022 року №13, від 03 жовтня 2022 року №4, від 12 жовтня 2022 року №16, від 10 жовтня 2022 року №12, від 12 жовтня 2022 року №15, від 06 жовтня 2022 року №5, від 26 жовтня 2022 року №45, від 10 жовтня 2022 року №11, від 12 жовтня 2022 року №14, від 14 жовтня 2022 року №21, від 31 жовтня 2022 року №61, від 03 жовтня 2022 року №2, від 07 жовтня 2022 року №10 датою подання їх на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Промтекссервіс судовий збір у розмірі 73004,80 грн (сімдесят три тисячі чотири гривні 80 копійок).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю Промтекссервіс (43023, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Карбишева, будинок 1, ідентифікаційний код 37320007).
Відповідач 1: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, ідентифікаційний код ВП 44106679).
Відповідач 2: Державна податкова служба України (04053, місто Київ, Львівська площа, будинок 8, ідентифікаційний код 43005393).
Суддя В.Д. Ковальчук
