Правова позиція
Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду
згідно з Постановою
від 19 жовтня 2022 року
у справі № 640/18646/21
Адміністративна юрисдикція
Щодо повернення надміру сплачених коштів у період дії спеціальної системи розрахунків для АТ «Національна акціонерна компанія «Нафтогаз України» у 2020 році
ФАБУЛА СПРАВИ
ПАТ «Укрнафта» звернулось до суду з адміністративним позовом до міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, треті особи: Державна казначейська служба України, Головне управління Державної казначейської служби України, в якому просило:
- визнати протиправною бездіяльність відповідача щодо відмови в поверненні надміру сплачених грошових коштів з податку на прибуток підприємств за 2020 рік у розмірі 3 268 749 760, 86 грн, шляхом їх зарахування в рахунок сплати грошових зобов'язань з частини чистого прибутку за 2020 рік та дивідендів за 2018 рік, щодо відмови в поверненні (381 852 502, 87 грн) на рахунок ПАТ «Укрнафта» в установі банку;
- зобов'язати відповідача надати відповідному органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок про повернення надміру сплачених грошових коштів з податку на прибуток підприємств за 2020 рік у розмірі 3 268 749 760,86 грн шляхом їх зарахування в рахунок сплати грошових зобов'язань з частини чистого прибутку за 2020 рік та дивідендів за 2018 рік, решту суми - повернути на рахунок ПАТ «Укрнафта» в установі банку;
- стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь ПАТ "Укрнафта" пеню в розмірі 15 313 868,74 грн.
Рішенням окружного адміністративного суду адміністративний позов задоволено повністю.
Постановою апеляційного адміністративного суду рішення суду першої інстанції скасовано та ухвалено нове про відмову у задоволенні позову в повному обсязі.
ОЦІНКА СУДУ
Законом України від 17.11.2020 № 1006-IX підтверджується, що надходження від сплати грошових зобов'язань з податку на прибуток підприємств, що виникли та/або виникнуть у ПАТ «Укрнафта» за результатами проведення операцій з продажу (постачання) природного газу акціонерному товариству «Національна акціонерна компанія «Нафтогаз України» не визначено жодного механізму повернення сплачених коштів у разі відсутності протягом бюджетного періоду грошових зобов`язань, що відповідали б сумі сплаченого податку.
Як вбачається з приписів Порядку використання коштів, передбачених у державному бюджеті для реалізації заходів, визначених пунктами 31-33 статті 14 Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України постановою від 03.12.2020 № 1195, механізму (порядку) повернення сплачених коштів у разі відсутності у платника відповідних їм грошових зобов'язань з податку на прибуток вони теж не визначають.
10 грудня 2020 між Міністерством енергетики України, Акціонерним товариством «Національна акціонерна компанія «Нафтогаз України» та ПАТ «Укрнафта» укладено договір №79/20 про організацію розрахунків відповідно до пунктів 31-34 ст. 14 Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік».
Предметом даного договору є організація проведення сторонами розрахунків у цілях забезпечення фінансування видатків спеціального фонду державного бюджету, визначених пунктами 31-33 ст.14 Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік», відповідно до порядку використання бюджетних коштів для реалізації заходів, визначених п. 31-33 ст. 14 Закону, затвердженого постановою КМ України від 03 грудня 2020.
За умовами договору, всі грошові розрахунки здійснюються виключно з використанням небюджетних рахунків, відкритих НАК «Нафтогаз України» та ПАТ «Укрнафта» в Казначействі (п.2 договору).
Відповідно до п. 6 Договору на підставі платіжних доручень НАК «Нафтогаз України» Казначейство перераховує кошти, що надійшли на відкритий в Казначействі небюджетний рахунок НАК «Нафтогаз України» в рахунок виплати компенсації споживачам, яким постачають газ суб'єкти ринку природного газу, на яких покладено спеціальні обов'язки, на сплату зобов'язань за договорами купівлі-продажу (поставки) природного газу між НАК «Нафтогаз України» та ПАТ «Укрнафта» від 31 січня 2020 №1 та №2 в рахунок оплати відповідних обсягів природного газу та/або авансової сплати до спеціального фонду державного бюджету грошових зобов'язань з податку на прибуток підприємств, що виникнуть внаслідок реалізації п.31 ст.14 ЗУ «Про Державний бюджет України на 2020 рік», відповідно до п.16 ст.11 Закону.
При цьому обов'язковою передумовою повернення платнику податків надміру/помилково сплачених коштів є одночасна наявність наступних обставин: 1) відсутність у такого платника податкового боргу; 2) подання платником податків заяви про повернення коштів протягом 1095 днів від дня виникнення переплати; 3) відповідність поданої заяви вимогам пункту 43.4 ПК України.
ВИСНОВКИ: метою запровадження спеціальної системи розрахунків для АТ «Національна акціонерна компанія “Нафтогаз України”» у 2020 році було не лише забезпечення фінансування видатків спеціального фонду державного бюджету й компенсація економічно обґрунтованих витрат НАК Нафтогаз, на яку покладено спеціальні обов'язки, а й погашення податкового боргу, штрафних (фінансових) санкцій та грошових зобов'язань позивача як постачальника природного газу. Той факт, що в порядку виключення у 2020 році такі розрахунки здійснювалися в особливому порядку (через Казначейство на спеціальний бюджетний рахунок), не змінює правової природи платежу, з огляду на мету його здійснення позивачем (призначення платежу) та очікуваного ним кінцевого результату (наслідку) - погашення грошових зобов'язань з податку на прибуток, шляхом їх сплати та зарахування до відповідного бюджету. Таким чином, сплачені кошти підпадають під визначення, наведене у п. 6.1. ПК України, що, відповідно, відносить правовідносини щодо їх адміністрування, обліку та повернення до сфери дії Податкового кодексу України.
КЛЮЧОВІ СЛОВА: порядок справляння податку на прибуток, підстави повернення сум грошового зобов'язання, порядок виконання бюджетної програми
