Правова позиція
Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду
згідно з Постановою
від 05 червня 2026 року
у справі № 260/9355/23
Адміністративна юрисдикція
Щодо права платника податків на судове оскарження індивідуальної податкової консультації, наданої після скасування попередньої консультації, у порядку позовного провадження
Фабула справи: ТОВ «ТИСАГАЗ» звернулося до адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України, в якому просило визнати протиправною та скасувати індивідуальну податкову консультацію від 26 квітня 2023 року № 1017/ІПК/99-00-04-01-03-06.
Окружний адміністративний суд рішенням у задоволенні позову відмовив.
Апеляційний адміністративний суд постановою рішення окружного адміністративного суду скасував та прийняв нову постанову, якою позов задовольнив.
Мотивація касаційної скарги: на думку податкового органу, апеляційний суд, скасувавши індивідуальну податкову консультацію, фактично перебрав на себе повноваження контролюючого органу та вийшов за межі своїх повноважень.
Правова позиція Верховного Суду: відповідно до пп. 14.1.172 п. 14.1 ст. 14 ПК України податкова консультація це індивідуальна податкова консультація та узагальнююча податкова консультація, що надаються в порядку, передбаченому цим Кодексом.
За змістом пп. 14.1.172-1 п. 14.1 ст. 14 ПК України індивідуальна податкова консультація - роз'яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.
П. 52.1 ст. 52 ПК України передбачено, що за зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений пп. 41.1.1 п. 41.1 ст. 41 цього Кодексу, надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.
П. 52.2 ст. 52 ПК України встановлено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
Відповідно до п. 52.3 ст. 52 ПК України за вибором платника податків індивідуальна податкова консультація надається в усній, у паперовій або електронній формі. Індивідуальна податкова консультація, надана у паперовій або електронній формі, обов'язково повинна містити назву - індивідуальна податкова консультація, реєстраційний номер в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій, опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, зазначених у зверненні платника податків, обґрунтування застосування норм законодавства та висновок з питань практичного використання таких норм законодавства.
П. 53.2 ст. 53 ПК України передбачено, що платник податків може оскаржити до суду наказ про затвердження узагальнюючої податкової консультації або надану йому у паперовій або електронній формі індивідуальну податкову консультацію як правовий акт індивідуальної дії, які, на думку такого платника податків, суперечать нормам або змісту відповідного податку чи збору.
Скасування судом наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.
Протягом 30 календарних днів з дня набрання законної сили рішенням суду про скасування наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, або контролюючий орган з урахуванням висновків суду зобов`язані опублікувати узагальнюючу податкову консультацію або надати платнику податків індивідуальну податкову консультацію.
Положення ст.ст. 382, 383 КАС України встановлюють спеціальні процесуальні механізми судового контролю за виконанням судових рішень в адміністративних справах. Водночас наявність такого механізму не виключає можливості оскарження нового правового акта індивідуальної дії, який не був предметом попереднього судового розгляду та який породжує для особи самостійний правовий інтерес у його перевірці на відповідність закону.
Висновки: нова індивідуальна податкова консультація, надана контролюючим органом після скасування попередньої консультації судом, хоча і видається у зв`язку з виконанням судового рішення, водночас є самостійним правовим актом індивідуальної дії, який містить офіційне роз'яснення контролюючого органу щодо практичного використання норм податкового законодавства конкретним платником.
Сам факт того, що спірна індивідуальна податкова консультація, надана після скасування попередньої консультації, не позбавляє платника права на її судове оскарження у порядку позовного провадження, якщо платник вважає, що така нова консультація суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору.
Ключові слова: ІПК, консультації податкового органу, наслідки скасування ІПК, захист прав платника податків
