Правова позиція
Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду
згідно з Постановою
від 05 червня 2026 року
у справі № 260/9355/23[3]
Адміністративна юрисдикція
Щодо підстави для скасування судом індивідуальної податкової консультації
ФАБУЛА СПРАВИ
ТОВ «ТИСАГАЗ» звернулося до адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України, в якому просило визнати протиправною та скасувати індивідуальну податкову консультацію від 26 квітня 2023 року № 1017/ІПК/99-00-04-01-03-06.
Окружний адміністративний суд рішенням у задоволенні позову відмовив.
Апеляційний адміністративний суд постановою рішення окружного адміністративного суду скасував та прийняв нову постанову, якою позов задовольнив.
ОЦІНКА СУДУ
Відповідно до пункту 252.1 статті 252 ПК України платники рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин у вигляді товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), види якої встановлені кондиціями на мінеральну сировину об`єкта (ділянки) надр (далі - платники рентної плати).
За змістом пункту 252.3 статті 252 ПК України об'єктом оподаткування рентною платою за користування надрами для видобування корисних копалин по кожній наданій у користування ділянці надр, що визначена у відповідному спеціальному дозволі, є обсяг товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин у податковому (звітному) періоді, види якої встановлені кондиціями на мінеральну сировину об`єкта (ділянки) надр.
Пунктом 252.19 статті 252 ПК України передбачено, що обсяг (кількість) відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), згідно із видами продукції, які встановлені затвердженими кондиціями на мінеральну сировину об`єкта (ділянки) надр, визначається платником рентної плати самостійно у журналі обліку видобутих корисних копалин відповідно до вимог затверджених ним схем руху видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) на виробничих дільницях та місцях зберігання з урахуванням складу вихідної сировини, умов конкретного виробництва, особливостей технологічного процесу та вимог до кінцевої продукції і нормативних актів, що регламентують вимоги визначення якості сировини та кінцевого продукту, визначення вмісту основної та супутньої корисної копалини в лабораторіях, атестованих згідно з правилами уповноваження та атестації у державній метрологічній системі.
Наведене нормативне регулювання свідчить, що для практичного застосування пунктів 252.3, 252.19 статті 252 ПК України у ситуації, описаній платником, значення мають не лише факт наявності спеціального дозволу, кондицій родовища чи протоколу державної експертизи запасів, а й питання відповідності видобутої продукції вимогам до товарної продукції, вимогам до кінцевого продукту, складу вихідної сировини, умовам конкретного виробництва та нормативним актам, що регламентують якісні характеристики відповідного виду продукції.
Саме на ці обставини позивач звертав увагу у своєму зверненні про надання індивідуальної податкової консультації.
Суд апеляційної інстанції обґрунтовано зазначив, що ДПС України у спірній консультації не надала належного аналізу ГОСТ 5542-87, ДСТУ ISO 6976:2009, а також вимог, установлених Кодексом газотранспортної системи до фізико-хімічних показників природного газу, хоча ці обставини прямо були поставлені платником у центр його звернення.
Доводи ДПС України про те, що обсяги видобутого ТОВ «ТИСАГАЗ» природного газу є товарною продукцією позивача і відповідно до підпункту 252.3.1 пункту 252.3 статті 252 ПК України є об`єктом оподаткування рентною платою, самі по собі не спростовують висновків апеляційного суду.
Суд зауважує, що саме ДПС України як орган, уповноважений надавати індивідуальну податкову консультацію, була зобов'язана надати позивачу таке роз`яснення у спосіб, який відповідає вимогам пункту 52.3 статті 52 ПК України.
ВИСНОВКИ: відсутність у спірній консультації належного аналізу фактичних обставин, зазначених платником, і належного висновку щодо практичного застосування норм статті 252 ПК України є достатньою підставою для її скасування.
КЛЮЧОВІ СЛОВА: ІПК, консультації податкового органу, наслідки скасування ІПК, захист прав платника податків, вимоги до ІПК
