МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
І Н С Т Р У К Ц І Я
N 18-445 від 16.04.92м.Київ
vd920416 vn18-445
( Інструкція втратила чинність на підставі Наказу МінфінуN 29 ( z0082-96 ) від 14.02.96 )
Про бухгалтерський облік операційв іноземних валютах
( Із змінами, внесеними згідно з Листами МінфінуN 18-408 ( z0003-93 ) від 03.02.93
N 18-422 ( z0014-93 ) від 22.03.93
Наказами Мінфіну
N 29 ( z0063-94 ) від 25.03.94
N 19 ( z0045-95 ) від 08.02.95 )
Міністерство фінансів України за погодженням з Національним
банком України повідомляє порядок бухгалтерського обліку операцій
в іноземних валютах на підприємствах, в установах і організаціях. Відображення в бухгалтерському обліку фінансово-господарських
операцій в іноземній валюті здійснюється у грошовій одиниці, яка
діє на території України, в сумах, що визначаються шляхом
перерахунку іноземної валюти за ринковим курсом Національного
банку України на дату виписки розрахунково-грошового документу.
Залишки коштів підприємств, організацій на валютних рахунках, у
касі, інші кошти (включаючи грошові документи), цінні папери,
дебіторська і кредиторська заборгованість в іноземних валютах
відображаються у звітності у грошовій одиниці, що діє в Україні в
сумах, визначених за ринковим курсом Національного банку України
на останнє число звітного періоду. Одночасно вказані записи
здійснюються у валюті розрахунків і платежів (по кожній іноземній
валюті). Бухгалтерський облік наявності і руху іноземної валюти
ведеться на рахунку підприємствами 52, а установами 116 "Валютний
рахунок", аналітичний облік операцій по якому організовується по
кожному з відкритих у банках рахунків для збереження коштів в
іноземних валютах, а також на окремих субрахунках рахунку
відповідно 50 і 120 "Каса". Записи на рахунках "Валютний рахунок"
і "Каса" проводяться на підставі виписок банків та
розрахунково-платіжних документів, по яких одержані або сплачені
суми в іноземних валютах. Різниця між сумою виручки від продажу у встановленому
законодавством порядку іноземної валюти та сумою проданої
іноземної валюти в перерахунку на грошову одиницю, що діє на
Україні, по курсу, за яким валюту на дату здійснення операції
відображено у бухгалтерському обліку, відноситься на результати
підприємства від позареалізаційних операцій. Втрати від покупки у
встановленому законодавством порядку іноземної валюти у інших
підприємств, установ (перевищення сплаченої за придбану іноземну
валюту суми над її еквівалентом у грошовій одиниці, що діє на
Україні, по курсу Національного банку України на день зарахування
на валютний рахунок підприємства-покупця) відображаються у складі
фінансових результатів від позареалізаційних операцій. Витрати,
пов'язані з продажем (комісійна винагорода і т.ін.) і придбанням
(аукціонний збір і т.ін.) іноземної валюти відносяться на
фінансові результати. Курсові (валютні) різниці як різниці між оцінками активів і
пасивів підприємства по курсу іноземної валюти на дату здійснення
господарської операції і на дату фактичного здійснення розрахунку
(надходження або сплати коштів) у бухгалтерському обліку
відображаються на рахунку 88 "Фонди спеціального призначення"
субрахунок "Курсові різниці по операціях в іноземних валютах".( Абзац п'ятий із змінами, внесеними згідно з Листом Мінфіну
N 18-422 ( z0014-93 ) від 22.03.93 ) Різниці між оцінкою грошових (валютних) статей по курсу
іноземної валюти на дату реєстрації їх у бухгалтерському обліку та
на дату складання бухгалтерського звіту враховуються у такому ж
порядку. Курсова різниця з іноземної валюти підприємства, що
відповідно до статті 5 Закону України "Про порядок здійснення
розрахунків в іноземній валюті" ( 185/94-ВР ) продана
уповноваженим банком, відображається по дебету рахунку 52
"Валютний рахунок" і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" -
у випадках утворення позитивної різниці, та по дебету рахунку 80
"Прибутки і збитки" і кредиту рахунку 52 - у випадках утворення
негативної різниці. ( Абзац шостий із змінами, внесеними згідно з
Наказом Мінфіну N 19 ( z0045-95 ) від 08.02.95 ) До грошових (валютних) статей відносяться: залишки коштів в іноземних валютах, а також кошти в дорозі; платіжні документи в іноземних валютах - векселі, тратти,
чеки, акредитиви і т.ін.; грошові документи в іноземних валютах - поштові марки,
сплачені проїзні документи і т.ін.; фондові цінності (цінні
папери) в іноземних валютах - акції, облігації; дебіторська і кредиторська заборгованість в іноземних валютах
з юридичними і фізичними особами. Інше майно підприємств, яке придбане за кошти в іноземних
валютах і враховується по первісній вартості (основні засоби,
нематеріальні активи, сировина, матеріали, покупні напівфабрикати,
комплектуючі вироби, паливо, малоцінні і швидкозношувані предмети,
незавершене виробництво), а також пасиви, крім кредиторської
заборгованості і заборгованості по кредитах банків в іноземних
валютах (статутний фонд, фонди спеціального призначення, прибуток
і т.ін.) відображаються в обліку і звітності в сумах, що визначені
перерахунком іноземної валюти у діючу на території України грошову
одиницю по відповідному курсу валюти банку на дату первісної
оцінки. ( Абзац дев'ятий втратив чинність на підставі Наказу Мінфіну
N 19 ( z0045-95 ) від 08.02.95 ) Курсові (валютні) різниці по
операціях в іноземних валютах використовуються тільки для
зменшення вартості устаткування, сировини, матеріалів,
комплектуючих виробів та інших матеріальних цінностей і послуг,
що придбаються підприємством за іноземну валюту для виробничих
потреб. Сума розрахунково-платіжних документів по вказаних
цінностях, що визначена шляхом перерахунку іноземної валюти у
національну валюту за курсом Національного банку України на дату
виписки розрахункових документів, відображається по кредиту
рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", 76
"Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами" у кореспонденції з
рахунками: 88 "Фонди спеціального призначення" субрахунок "Курсові
різниці по операціях в іноземних валютах" - на суму курсових
(валютних) різниць, що припадає на витрачену валюту в оплату цього
розрахункового документу (розрахунок визначення вказаної суми
додається); обліку виробничих запасів, устаткування, затрат на
виробництво, капіталовкладень - на різницю між сумою за
розрахунково-платіжними документами і сумою списаних по розрахунку
курсових (валютних) різниць.( Абзац дев'ятий в редакції Листа Мінфіну N 18-422 ( z0014-93 )
від 22.03.93 ) ( Абзац десятий втратив чинність на підставі Наказу Мінфіну
N 19 ( z0045-95 ) від 08.02.95 ) Підприємства можуть протягом
всього звітного року курсові різниці відображати у кореспонденції
з розрахунком 80 "Прибутки і збитки", на який при такому варіанті
повинно бути у звітному періоді списане кредитове сальдо
субрахунку "Курсові різниці по операціях в іноземних валютах"
рахунку 88 "Фонди спеціального призначення". ( Абзац десятий в
редакції Наказу Мінфіну N 29 ( z0063-94 ) від 25.03.94 ) Різниця між сумою виручки від продажу іноземної валюти та
сумою проданої іноземної валюти в перерахунку на грошову одиницю,
що діє на Україні, по курсу, за яким валюту на дату здійснення
операції відображено у бухгалтерському обліку, та курсові
(валютні) різниці відносяться на рахунок 230 (140) "Фінансування
із бюджету", а в установах, переведених на нові умови
господарювання, на рахунок 270 "Єдиний фонд фінансових коштів".
Заступник Міністра М.О.Гончарук
Додатокдо листа Міністерства
фінансів України від
22 березня 1993 року N 18-422
Розрахунок списання курсових різницьпо операціях в іноземних валютах
за м-ць 199 __ р.
————————————————————————————————————————————————————————————————— |N п/п| Найменування |Одиниця виміру|Показники| |—————+————————————————————————————————+——————————————+—————————| | 1. |Залишок курсових різниць по опе-| укр.крб. | - | | |раціях в іноземних валютах на | | | | |початок звітного місяця | | | |—————+————————————————————————————————+——————————————+—————————| | 2. |Нараховано курсових різниць по | -"- | 600000 | | |операціях в іноземних валютах за| | | | |звітний місяць | | | |—————+————————————————————————————————+——————————————+—————————| | 3. |Разом (радок 1 + рядок 2) | -"- | 600000 | |—————+————————————————————————————————+——————————————+—————————| | 4. |Сума розрахункових документів | -"- | 3000000 | | |постачальників за цінності і пос| | | | |луги для виробничих потреб | | | |—————+————————————————————————————————+——————————————+—————————| | 5. |Залишок іноземної валюти на кі- | -"- | 1000000 | | |нець звітного місяця | | | |—————+————————————————————————————————+——————————————+—————————| | 6. |Разом (рядок 4 + рядок 5) | -"- | 4000000 | |—————+————————————————————————————————+——————————————+—————————| | 7. | рядок 3 | % | 15 | | |Частка ——————— х 100 | | | | | рядок 6 | | | |—————+————————————————————————————————+——————————————+—————————| | 8. |Сума курсових різниць по опера- | укр.крб. | 150000 | | |ціях в іноземних валютах на за- | | | | |лишок валюти (рядок 5 х рядок 7)| | | |—————+————————————————————————————————+——————————————+—————————| | 9. |Сума курсових різниць, що спису-| -"- | 450000 | | |ється на зменшення вартості цін-| | | | |ностей і послуг для виробничих | | | | |потреб (рядок 3 - рядок 8) | | | —————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————————————————————————————————————————————————— |N п/п| Найменування |Одиниця виміру|Показники| |—————+————————————————————————————————+——————————————+—————————| | 1. |Залишок курсових різниць по опе-| укр.крб. | - | | |раціях в іноземних валютах на | | | | |початок звітного місяця | | | |—————+————————————————————————————————+——————————————+—————————| | 2. |Нараховано курсових різниць по | -"- | 600000 | | |операціях в іноземних валютах за| | | | |звітний місяць | | | |—————+————————————————————————————————+——————————————+—————————| | 3. |Разом (радок 1 + рядок 2) | -"- | 600000 | |—————+————————————————————————————————+——————————————+—————————| | 4. |Сума розрахункових документів | -"- | 3000000 | | |постачальників за цінності і пос| | | | |луги для виробничих потреб | | | |—————+————————————————————————————————+——————————————+—————————| | 5. |Залишок іноземної валюти на кі- | -"- | 1000000 | | |нець звітного місяця | | | |—————+————————————————————————————————+——————————————+—————————| | 6. |Разом (рядок 4 + рядок 5) | -"- | 4000000 | |—————+————————————————————————————————+——————————————+—————————| | 7. | рядок 3 | % | 15 | | |Частка ——————— х 100 | | | | | рядок 6 | | | |—————+————————————————————————————————+——————————————+—————————| | 8. |Сума курсових різниць по опера- | укр.крб. | 150000 | | |ціях в іноземних валютах на за- | | | | |лишок валюти (рядок 5 х рядок 7)| | | |—————+————————————————————————————————+——————————————+—————————| | 9. |Сума курсових різниць, що спису-| -"- | 450000 | | |ється на зменшення вартості цін-| | | | |ностей і послуг для виробничих | | | | |потреб (рядок 3 - рядок 8) | | | —————————————————————————————————————————————————————————————————
