ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ
П О С Т А Н О В А
17.11.2004 N 549
Зареєстровано в Міністерствіюстиції України
3 грудня 2004 р.
за N 1539/10138
Про затвердження Правил бухгалтерського облікуоперацій з документарними акредитивами в розрахунках
за зовнішньоекономічними операціями в банках України
Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк
України" ( 679-14 ), статті 68 Закону України "Про банки і
банківську діяльність" ( 2121-14 ), з метою вдосконалення
бухгалтерського обліку операцій з документарними акредитивами в
розрахунках за зовнішньоекономічними операціями в банках України
Правління Національного банку України П О С Т А Н О В Л Я Є:
1. Затвердити Правила бухгалтерського обліку операцій з
документарними акредитивами в розрахунках за зовнішньоекономічними
операціями в банках України (додаються).
2. Департаменту бухгалтерського обліку (В.І.Ричаківська)
після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести
зміст цієї постанови до відома територіальних управлінь
Національного банку України та банків України для керівництва і
використання в роботі.
3. Постанова набирає чинності з 1 січня 2005 року.
4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на
територіальні управління Національного банку України.
В.о. Голови А.П.Яценюк
ЗАТВЕРДЖЕНОПостанова Правління
Національного банку України
17.11.2004 N 549
Зареєстровано в Міністерствіюстиції України
3 грудня 2004 р.
бухгалтерського обліку операцій з документарними
акредитивами в розрахунках за зовнішньоекономічними
операціями в банках України
Розділ I. Загальні положення
Глава 1. Основні положення та терміни
1.1. Ці Правила визначають порядок відображення в
бухгалтерському обліку операцій з документарними акредитивами за
зовнішньоекономічними операціями в банках України.
1.2. Правила розроблені відповідно до Цивільного кодексу
України ( 435-15 ), Законів України "Про банки і банківську
діяльність" ( 2121-14 ), "Про Національний банк України"
( 679-14 ), "Про зовнішньоекономічну діяльність" ( 959-12 ), "Про
порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" ( 185/94-ВР ),
Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного
регулювання і валютного контролю" ( 15-93 ), Уніфікованих правил
та звичаїв для документарних акредитивів ( 988_003 ), виданих
Міжнародною торговельною палатою (редакція 1993 р., публ. МТП
N 500), інших законодавчих актів України, нормативно-правових
актів Національного банку України та основних вимог міжнародних
стандартів бухгалтерського обліку та національних положень
(стандартів) бухгалтерського обліку.
1.3. У бухгалтерському обліку операції з документарними
акредитивами відображаються відповідно до їх економічної суті за
балансовими та позабалансовими рахунками Плану рахунків
бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою
Правління Національного банку України від 17.06.2004 N 280
( z0918-04 ) і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України
26.07.2004 за N 918/9517.
1.4. Рахунок 2603 "Розподільчі рахунки суб'єктів
господарювання" ( z0918-04 ) банки використовують з метою
здійснення валютного контролю та обов'язкового продажу іноземної
валюти відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного
банку України з валютного регулювання.
1.5. Терміни, що використовуються в цих Правилах, уживаються
в значеннях, визначених у Положенні про порядок здійснення
уповноваженими банками операцій за документарними акредитивами в
розрахунках за зовнішньоекономічними операціями, затвердженому
постановою Правління Національного банку України від 03.12.2003
N 514 ( z1213-03 ) та зареєстрованому в Міністерстві юстиції
України 24.12.2003 за N 1213/8534.
Глава 2. Рахунки, що використовуються для облікуоперацій з документарними акредитивами
2.1. Бухгалтерський облік операцій з документарними
акредитивами здійснюється за такими балансовими та позабалансовими
рахунками: а) балансові рахунки: 1500 АП "Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших
банках"; 1502 А "Кошти банків у розрахунках"; 1600 АП "Кореспондентські рахунки інших банків"; 1602 П "Кошти в розрахунках інших банків"; 1819 А "Інша дебіторська заборгованість за операціями з
банками"; 1919 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з
банками"; 2062 А "Короткострокові кредити в поточну діяльність, що
надані суб'єктам господарювання"; 2063 А "Довгострокові кредити в поточну діяльність, що надані
суб'єктам господарювання"; 2202 А "Короткострокові кредити на поточні потреби, що надані
фізичним особам"; 2203 А "Довгострокові кредити на поточні потреби, що надані
фізичним особам"; 2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання"; 2602 П "Кошти в розрахунках суб'єктів господарювання"; 2603 П "Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання"; 2620 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб"; 2622 П "Кошти в розрахунках фізичних осіб"; 2650 АП "Кошти на вимогу небанківських фінансових установ"; 2809 А "Інша дебіторська заборгованість за операціями з
клієнтами банку"; 2909 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з
клієнтами банку"; 3578 А "Інші нараховані доходи"; 6108 П "Комісійні доходи за позабалансовими операціями з
банками"; 6110 П "Комісійні доходи від розрахунково-касового
обслуговування клієнтів"; 6118 П "Комісійні доходи за позабалансовими операціями з
клієнтами"; 6119 П "Інші комісійні доходи за операціями з клієнтами"; б) позабалансові рахунки: 9001 А "Підтверджені акредитиви"; 9002 А "Акцепти, що надані банкам"; 9122 А "Непокриті акредитиви"; 9129 А "Інші зобов'язання з кредитування, що надані
клієнтам"; 9802 А "Акредитиви до виконання"; групи 990 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95"; групи 991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".
Розділ II. Відображення в бухгалтерському облікуоперацій з імпортними акредитивами
Глава 1. Відображення в бухгалтерському облікуоперації з відкриття імпортного акредитива
1.1. У разі відкриття банком-емітентом імпортного покритого
акредитива наказодавець акредитива перераховує грошові кошти на
рахунок з обліку коштів в розрахунках і в бухгалтерському обліку
здійснюється така проводка: Дебет 2600, 2620, 2650; Кредит 2602, 2622.
1.2. Якщо банк-емітент відкриває імпортний акредитив без
грошового забезпечення (непокритий акредитив) або частково
забезпечений, на суму акредитива, яка не забезпечена грошовими
коштами, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка: Дебет 9122; Кредит Рахунок групи 990.
1.3. Якщо для забезпечення покриття майбутніх платежів за
імпортним акредитивом банк-емітент перераховує кошти до банку
бенефіціара (виконуючого, підтверджуючого, рамбурсуючого банку), у
бухгалтерському обліку здійснюється така проводка: Дебет 1502; Кредит 1500.
Глава 2. Відображення в бухгалтерському облікубанком-емітентом операції з виконання імпортного
акредитива шляхом платежу за пред'явленням
2.1. У разі виконання банком-емітентом або банком бенефіціара
(підтверджуючим, виконуючим банком) імпортного покритого
акредитива, кошти за яким розміщено в банку-емітенті,
перерахування цих коштів на рахунок бенефіціара здійснюється такою
бухгалтерською проводкою: Дебет 2602, 2622; Кредит 1500.
2.2. У разі виконання банком бенефіціара (підтверджуючим,
виконуючим банком) імпортного покритого акредитива, за яким кошти
розміщено в цьому банку, у банку-емітенті здійснюється така
бухгалтерська проводка: Дебет 2602, 2622; Кредит 1502.
2.3. Перерахування бенефіціару коштів банком-емітентом у разі
виконання імпортного непокритого акредитива банком-емітентом або
банком бенефіціара (підтверджуючим, виконуючим банком)
здійснюється такою бухгалтерською проводкою: Дебет 2062, 2063, 2202, 2203, 2600, 2620, 2650; Кредит 1500, 1502. Одночасно з позабалансового рахунку списується сума
сплаченого акредитива і здійснюється така бухгалтерська проводка: Дебет Рахунок групи 990; Кредит 9122.
Глава 3. Відображення в бухгалтерському облікубанком-емітентом операції з виконання імпортного
акредитива шляхом акцепту векселів (тратт)
3.1. У разі виконання банком-емітентом непокритого імпортного
акредитива шляхом акцепту векселів (тратт) на суму акцепту
здійснюється така бухгалтерська проводка: Дебет 9002; Кредит Рахунок групи 990. Одночасно з позабалансового рахунку списується сума
акредитива такою бухгалтерською проводкою: Дебет Рахунок групи 990; Кредит 9122.
3.2. У день настання строку платежу за векселем (траттою)
перерахування банком-емітентом коштів на рахунок бенефіціара
відображається такою бухгалтерською проводкою: Дебет 2062, 2063, 2202, 2203, 2600, 2620, 2650; Кредит 1500. Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акцепту
векселя (тратти) і здійснюється така бухгалтерська проводка: Дебет Рахунок групи 990; Кредит 9002.
3.3. У разі виконання банком бенефіціара (виконуючим,
підтверджуючим банком) непокритого імпортного акредитива, кошти за
яким не перераховувалися до іноземного банку, банк-емітент
здійснює перерахування коштів на користь бенефіціара такою
бухгалтерською проводкою: Дебет 2062, 2063, 2202, 2203, 2600, 2620, 2650; Кредит 1500. Одночасно з позабалансового рахунку списується сума
непокритого акредитива і здійснюється така бухгалтерська проводка: Дебет Рахунок групи 990; Кредит 9122.
Глава 4. Відображення в бухгалтерському облікубанком-емітентом операції з виконання імпортного
акредитива з розстроченням (відстроченням) платежу
4.1. У разі виконання банком-емітентом непокритого імпортного
акредитива з розстроченням (відстроченням) платежу на суму, яку
банк-емітент має сплатити на користь бенефіціара, здійснюється
така бухгалтерська проводка: Дебет 9002; Кредит Рахунок групи 990. Одночасно з позабалансового рахунку списується сума
акредитива такою бухгалтерською проводкою: Дебет Рахунок групи 990; Кредит 9122. На дату настання строку платежу за акредитивом банк-емітент
виконує таку бухгалтерську проводку: Дебет 2062, 2063, 2202, 2203, 2600, 2620, 2650; Кредит 1500. Одночасно з позабалансового рахунку списується сума платежу
за акредитивом такою бухгалтерською проводкою: Дебет Рахунок групи 990; Кредит 9002.
4.2. У разі виконання банком бенефіціара (виконуючим,
підтверджуючим банком) непокритого імпортного акредитива на суму
платежу в банку-емітенті здійснюється бухгалтерська проводка
відповідно до пункту 3.3 глави 3 цього розділу.
Глава 5. Відображення в бухгалтерському облікубанком-емітентом операції з дострокового закриття
(анулювання) імпортного акредитива
5.1. У разі дострокового закриття (анулювання) покритого
імпортного акредитива, кошти за яким розміщено в банку-емітенті,
здійснюється повернення коштів наказодавцю акредитива і
виконується така бухгалтерська проводка: Дебет 2602, 2622; Кредит 2600, 2620, 2650.
5.2. Закриття покритого імпортного акредитива, кошти за яким
розміщено у банку бенефіціара (виконуючому, підтверджуючому
банку), відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою: Дебет 1500; Кредит 1502.
5.3. У разі закриття непокритого імпортного акредитива за
позабалансовим рахунком здійснюється така бухгалтерська проводка: Дебет Рахунок групи 990; Кредит 9122.
Глава 6. Відображення в бухгалтерському облікуоперації з оплати комісійної винагороди та відшкодування
витрат за імпортним акредитивом у банку-емітенті
6.1. Якщо згідно з умовами акредитива оплату комісійної
винагороди та відшкодування витрат банку-емітенту, що пов'язані з
відкриттям акредитива, має здійснювати наказодавець акредитива, у
бухгалтерському обліку здійснюється така проводка: Дебет 2600, 2620, 2650; Кредит 2809, 3578, 6118, 6110, 6119.
6.2. Якщо оплату комісійної винагороди та відшкодування
витрат банку-емітенту має здійснювати бенефіціар, у
бухгалтерському обліку здійснюється така проводка: Дебет 1500; Кредит 2809, 3578, 6108, 6118, 6110, 6119.
6.3. Якщо оплату комісійної винагороди та відшкодування
витрат, пов'язаних з обслуговуванням акредитива, іноземним банкам
має здійснювати наказодавець акредитива, у банку-емітенті
здійснюється така бухгалтерська проводка: Дебет 2600, 2620, 2650; Кредит 1500, 2809.
Розділ III. Відображення в бухгалтерському облікуоперацій з експортними акредитивами
Глава 1. Відображення в бухгалтерському облікуоперації з відкриття експортного акредитива
в банку бенефіціара
1.1. Після отримання від банку-емітента повідомлення про
відкриття на користь бенефіціара акредитива банк бенефіціара на
суму акредитива здійснює таку бухгалтерську проводку: Дебет 9802; Кредит Рахунок групи 991.
1.2. У разі надання банком бенефіціара підтвердження
акредитива без розміщення банком-емітентом коштів грошового
забезпечення в банку бенефіціара (підтверджуючому банку)
здійснюється така бухгалтерська проводка: Дебет 9001; Кредит Рахунок групи 990. Одночасно з позабалансового рахунку списується сума
акредитива такою бухгалтерською проводкою: Дебет Рахунок групи 991; Кредит 9802.
1.3. Якщо банк бенефіціара (підтверджуючий банк) надав своє
підтвердження акредитива за умови розміщення банком-емітентом
грошового забезпечення, у бухгалтерському обліку здійснюються такі
проводки: Дебет 9001; Кредит Рахунок групи 990; Дебет 1500; Кредит 1602.
Глава 2. Відображення в бухгалтерському обліку банкомбенефіціара операції з виконання експортного
акредитива шляхом платежу за пред'явленням
2.1. Отримані від банку-емітента кошти за експортним
акредитивом банк бенефіціара зараховує бенефіціару такими
бухгалтерськими проводками: якщо бенефіціару відкрито рахунок у банку бенефіціара: Дебет 1500; Кредит 2600, 2620, 2650; якщо бенефіціар має рахунок в іншому банку, кошти
перераховуються за реквізитами, отриманими від бенефіціара: Дебет 1500; Кредит 2909; Дебет 2909; Кредит 1500. Одночасно з позабалансового рахунку списується сума
акредитива такою бухгалтерською проводкою: Дебет Рахунок групи 991; Кредит 9802.
2.2. Якщо банк-емітент має кореспондентський рахунок у банку
бенефіціара та надає повноваження банку бенефіціара списати суму
коштів за акредитивом, у бухгалтерському обліку здійснюється така
проводка: Дебет 1600; Кредит 2600, 2620, 2650. Одночасно з позабалансового рахунку списується сума
акредитива такою бухгалтерською проводкою: Дебет Рахунок групи 991; Кредит 9802.
2.3. Якщо оплату за акредитивом має здійснювати рамбурсуючий
банк, отримані кошти банк бенефіціара зараховує на користь
бенефіціара. У цьому разі здійснюються бухгалтерські проводки
відповідно до пункту 2.1 цієї глави.
2.4. У разі виконання банком бенефіціара (виконуючим,
підтверджуючим банком) підтвердженого експортного акредитива,
кошти за яким розміщено у цьому банку, здійснюється така
бухгалтерська проводка: Дебет 1602; Кредит 1500, 2600, 2620, 2650. Одночасно з позабалансового рахунку списується сума
виконаного підтвердженого акредитива і здійснюється така
бухгалтерська проводка: Дебет Рахунок групи 990; Кредит 9001.
2.5. Якщо банк-емітент перераховує кошти за акредитивом на
кореспондентський рахунок банку бенефіціара, відкритий в
банку-емітенті, здійснюється така бухгалтерська проводка: Дебет 1500; Кредит 1919. Перерахування банком бенефіціара коштів, отриманих від
банку-емітента, виконуючому банку здійснюється такою
бухгалтерською проводкою: Дебет 1919; Кредит 1500.
2.6. У разі виконання банком бенефіціара підтвердженого
експортного акредитива, кошти за яким не розміщувались у цьому
банку, кошти за акредитивом зараховуються на користь бенефіціара
такою бухгалтерською проводкою: Дебет 1500, 1819; Кредит 2600, 2620, 2650. Одночасно з позабалансового рахунку списується сума
виконаного підтвердженого акредитива і здійснюється така
бухгалтерська проводка: Дебет Рахунок групи 990; Кредит 9001.
2.7. Отримання відшкодування від банку-емітента за виконаним
акредитивом відображається в бухгалтерському обліку такою
проводкою: Дебет 1500; Кредит 1819.
Глава 3. Відображення в бухгалтерському обліку банкомбенефіціара операції з виконання експортного
акредитива шляхом акцепту векселів (тратт)
3.1. У разі виконання банком бенефіціара (виконуючим,
підтверджуючим банком) експортного акредитива шляхом акцепту
векселів (тратт) на суму акцепту векселя (тратти) здійснюється
така бухгалтерська проводка: Дебет 9002; Кредит Рахунок групи 990. Одночасно з позабалансового рахунку списується сума
акредитива такою бухгалтерською проводкою: Дебет Рахунки груп 990, 991; Кредит 9001, 9802.
3.2. У день настання строку платежу за векселем (траттою)
кошти за акредитивом перераховуються банком бенефіціара
(виконуючим, підтверджуючим банком) на користь бенефіціара такою
бухгалтерською проводкою: Дебет 1819; Кредит 2600, 2620, 2650. Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акцепту
векселя (тратти) такою бухгалтерською проводкою: Дебет Рахунок групи 990; Кредит 9002. Отримана банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим
банком) сума відшкодування за виконаним експортним акредитивом
відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою: Дебет 1500; Кредит 1819.
3.3. Якщо виконання експортного акредитива здійснює
банк-емітент, у день настання строку платежу отримані від цього
банку кошти за акредитивом перераховуються банком бенефіціара на
користь бенефіціара такою бухгалтерською проводкою: Дебет 1500; Кредит 2600, 2620, 2650.
Глава 4. Відображення в бухгалтерському обліку банкомбенефіціара операції з виконання експортного
акредитива з розстроченням (відстроченням) платежу
4.1. У разі виконання банком бенефіціара (виконуючим,
підтверджуючим банком) експортного акредитива на суму акредитива
здійснюється така бухгалтерська проводка: Дебет 9129; Кредит Рахунок групи 990. Одночасно з позабалансового рахунку списується сума
акредитива такою бухгалтерською проводкою: Дебет Рахунки груп 990, 991; Кредит 9001, 9802.
4.2. У день настання строку платежу кошти за акредитивом
перераховуються банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим
банком) на користь бенефіціара такою бухгалтерською проводкою: Дебет 1819; Кредит 2600, 2620, 2650. Одночасно з позабалансового рахунку списується сума
акредитива такою бухгалтерською проводкою: Дебет Рахунок групи 990; Кредит 9129.
4.3. Отримана банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим
банком) сума відшкодування за виконаним експортним акредитивом
відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою: Дебет 1500; Кредит 1819.
4.4. Якщо виконання експортного акредитива здійснює
банк-емітент, у день настання строку платежу отримані від цього
банку кошти за акредитивом перераховуються банком бенефіціара на
користь бенефіціара такою бухгалтерською проводкою: Дебет 1500; Кредит 2600, 2620, 2650.
Глава 5. Відображення в бухгалтерському обліку банкомбенефіціара операції з дострокового закриття
(анулювання) експортного акредитива
5.1. У разі закриття акредитива, кошти за яким не було
розміщено в банку бенефіціара, здійснюється така бухгалтерська
проводка: Дебет Рахунок групи 991; Кредит 9802.
5.2. У разі закриття підтвердженого акредитива, кошти за яким
розміщено в банку бенефіціара (виконуючому, підтверджуючому
банку), здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дебет 1602; Кредит 1500; Дебет Рахунок групи 990; Кредит 9001.
5.3. У разі закриття підтвердженого акредитива виконується
така бухгалтерська проводка: Дебет Рахунок групи 990; Кредит 9001.
Глава 6. Відображення в бухгалтерському обліку операції з оплати комісійної винагороди та відшкодування витратза експортним акредитивом у банку бенефіціара
6.1. Якщо оплата комісійної винагороди та відшкодування
витрат банку бенефіціара згідно з умовами акредитива мають
здійснюватися наказодавцем акредитива та утримуються за рахунок
коштів грошового покриття, розміщених у банку бенефіціара, у
бухгалтерському обліку здійснюється така проводка: Дебет 1602; Кредит 2809, 3578, 6108, 6118, 6110, 6119.
6.2. Якщо оплата комісійної винагороди та відшкодування
витрат банку бенефіціара згідно з умовами акредитива мають
здійснюватися бенефіціаром, якому відкрито рахунок у цьому банку,
у бухгалтерському обліку виконується така проводка: Дебет 2600, 2620, 2650; Кредит 2809, 3578, 6118, 6110, 6119.
6.3. Якщо оплата комісійної винагороди та відшкодування
витрат банку бенефіціара згідно з умовами акредитива здійснюються
бенефіціаром, якому відкрито рахунок в іншому банку, або
наказодавцем акредитива, у бухгалтерському обліку виконується така
проводка: Дебет 1500; Кредит 2809, 3578, 6108, 6118, 6110, 6119.
Головний бухгалтер -
директор Департаменту
бухгалтерського обліку В.І.Ричаківська
Завідувач сектору організації
бухгалтерського обліку в банках І.М.Коцюба
ПОГОДЖЕНО:
Заступник Голови
Національного банку України П.М.Сенищ
