ДЕРЖАВНА МИТНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Н А К А З
24.07.2008 N 811
Про затвердження Узагальнюючого податкового роз'ясненнящодо оподаткування товарів і транспортних засобів,
що ввозяться (пересилаються) громадянами
на митну територію України
З метою забезпечення однозначного розуміння окремих положень
законодавства з питань оподаткування, керуючись підпунктом 4.4.2
статті 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань
платників податків перед бюджетами та державними цільовими
фондами" ( 2181-14 ) та відповідно до наказу Державної митної
служби України від 26.07.2005 N 703 ( z0864-05 ) "Про затвердження
Порядку надання митними органами роз'яснень окремих положень
податкового законодавства" Н А К А З У Ю:
1. Затвердити Узагальнююче податкове роз'яснення щодо
оподаткування товарів і транспортних засобів, що ввозяться
(пересилаються) громадянами на митну територію України, що
додається.
2. Начальникам митниць інформувати про вимоги цього наказу
платників податків (громадян і заінтересовані організації), у тому
числі шляхом висвітлення його в місцевих засобах масової
інформації та на наочних інформаційних стендах у місцях
розташування відповідних підрозділів митниці й у пунктах пропуску
через державний кордон України.
3. Контроль за виконанням наказу покласти на першого
заступника Голови Служби Гутника А.Є.
Голова Служби В.І.Хорошковський
ПОГОДЖЕНО:
Міністр фінансів України В.М.Пинзеник
ЗАТВЕРДЖЕНОНаказ Державної митної
служби України
24.07.2008 N 811
УЗАГАЛЬНЮЮЧЕ ПОДАТКОВЕ РОЗ'ЯСНЕННЯщодо оподаткування товарів і транспортних засобів,
що ввозяться (пересилаються) громадянами
на митну територію України
Законом України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 )
встановлено, що ставки, механізм справляння податків і зборів
(обов'язкових платежів) і пільги щодо оподаткування не можуть
встановлюватись і змінюватись іншими законами України, крім
законів про оподаткування. Під податком і збором (обов'язковим
платежем до бюджетів та державних цільових фондів) слід розуміти
обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або державного
цільового фонду, здійснюваний платниками в порядку та на умовах,
що визначаються законами України про оподаткування.
Відповідно до статті 3 Закону України "Про податок на додану
вартість" ( 168/97-ВР ), статті 3 Декрету Кабінету Міністрів
України "Про акцизний збір" ( 18-92 ), статті 4 Закону України
"Про Єдиний митний тариф" ( 2097-12 ) увезення товарів на митну
територію України є об'єктом оподаткування цими податками.
Таким чином, за загальним правилом, установленим зазначеними
вище законодавчими актами, увезення товарів на митну територію
України є операцією, що підлягає оподаткуванню митом, податком на
додану вартість та акцизним збором (при ввезенні підакцизних
товарів).
Умови, за яких операції, що є об'єктами оподаткування,
оподаткуванню не підлягають (звільняються від оподаткування), є
винятком із законодавчо встановленого загального правила
оподаткування. Виконання таких умов є підставою для надання
податкових пільг. У той самий час Законом України "Про порядок ввезення
(пересилання) в Україну, митного оформлення й оподаткування
особистих речей, товарів та транспортних засобів, що ввозяться
(пересилаються) громадянами на митну територію України"
( 2681-14 ) (далі - Закон) визначаються явні випадки й умови
ввезення громадянами товарів на митну територію України, за яких
вони звільняються від сплати податків.
Ураховуючи викладене, надаємо Узагальнююче податкове
роз'яснення про застосування норм Закону щодо оподаткування
операцій з увезення (пересилання) громадянами товарів і
транспортних засобів на митну територію України.
I. Порядок оподаткування товарів,що ввозяться громадянами в супроводжуваному
(несупроводжуваному) багажі, і товарів,
що надходять на адресу громадян
у міжнародних поштових відправленнях
1. Пунктом 1 частини першої статті 8 Закону ( 2681-14 )
визначено, що при ввезенні на митну територію України звільняються
від оподаткування товари, сукупна митна вартість яких не перевищує
200 євро, а загальна вага не перевищує 50 кг, що ввозяться
громадянами в супроводжуваному багажі (за умови усного
декларування), пересилаються в несупроводжуваному багажі та
надходять на адресу громадян у міжнародних поштових відправленнях. Таким чином, при митному оформленні вищезгаданих товарів
податки та збори не нараховуються.
2. Частиною першою статті 4 Закону ( 2681-14 ) визначено, що
товари, що безпосередньо ввозяться громадянами в супроводжуваному
багажі будь-якими видами транспорту на митну територію України,
пересилаються в несупроводжуваному багажі або в міжнародних
поштових відправленнях, сукупна митна вартість яких не перевищує
1000 євро та загальна вага яких не перевищує 100 кг, підлягають
обов'язковому письмовому декларуванню митним органам у порядку,
передбаченому для громадян, та оподатковуються ввізним митом за
ставкою в розмірі 20 відсотків від митної вартості товарів,
податком на додану вартість та в установлених законодавством
випадках акцизним та іншими зборами. Отже, при митному оформленні товарів, що безпосередньо
ввозяться громадянами в супроводжуваному багажі будь-якими видами
транспорту на митну територію України, пересилаються в
несупроводжуваному багажі або в міжнародних поштових
відправленнях: а) сукупна митна вартість яких не перевищує 200 євро, а
загальна вага перевищує 50 кг (до 100 кг включно), б) сукупна митна вартість яких перевищує 200 євро (до 1000
євро включно), а загальна вага не перевищує 50 кг, в) сукупна митна вартість яких не перевищує 1000 євро (але
більше 200 євро), а загальна вага не перевищує 100 кг (але більша
за 50 кг); за уніфікованою митною квитанцією МД-1 ( za066-05 ) (за
оглядовим розписом М-15) нараховуються такі види податків і
зборів: ввізне мито за ставкою в розмірі 20 відсотків від митної
вартості товарів, податок на додану вартість, акцизні та митні
збори у випадках та за ставками, установленими чинним
законодавством.
3. Частиною третьою статті 4 Закону ( 2681-14 ) визначено, що
оподаткування товарів, що безпосередньо ввозяться громадянами в
супроводжуваному багажі або пересилаються в несупроводжуваному
багажі, надходять на адресу громадян у міжнародних поштових
відправленнях, сукупна митна вартість яких перевищує 1000 євро
та/або загальна вага яких перевищує 100 кг, здійснюється за умови
оформлення вантажної митної декларації та митного оформлення в
порядку, передбаченому для суб'єктів зовнішньоекономічної
діяльності при здійсненні ними імпортних операцій. Таким чином, при митному оформленні товарів, що безпосередньо
ввозяться громадянами в супроводжуваному багажі або пересилаються
в несупроводжуваному багажі, надходять на адресу громадян у
міжнародних поштових відправленнях: а) сукупна митна вартість яких не перевищує 1000 євро, а
загальна вага перевищує 100 кг; б) сукупна митна вартість яких перевищує 1000 євро, а
загальна вага не перевищує 100 кг; в) сукупна митна вартість яких перевищує 1000 євро, а
загальна вага перевищує 100 кг; за вантажною митною декларацією нараховуються такі види
податків та зборів: ввізне мито за повними ставками Митного тарифу
України ( 2371а-14, 2371б-14, 2371в-14, 2371г-14 ), податок на
додану вартість, акцизні та митні збори у випадках та за ставками,
установленими чинним законодавством.
II. Порядок оподаткування товарів,що пересилаються на адресу громадян
у вантажних та міжнародних експрес-відправленнях
1. Частиною другою статті 4 Закону ( 2681-14 ) визначено, що
товари, які пересилаються на адресу громадян у вантажних та
експрес-відправленнях, сукупна митна вартість яких не перевищує
1000 євро та загальна вага яких не перевищує 100 кг, підлягають
обов'язковому письмовому декларуванню митним органам у порядку,
передбаченому для громадян, та оподатковуються ввізним митом за
повними ставками Митного тарифу України ( 2371а-14, 2371б-14,
2371в-14, 2371г-14 ), податком на додану вартість та в
установлених законодавством випадках акцизним та іншими зборами. Таким чином, при митному оформленні товарів, що пересилаються
на адресу громадян у вантажних та міжнародних
експрес-відправленнях, сукупна митна вартість яких не перевищує
1000 євро, а загальна вага не перевищує 100 кг, за уніфікованою
митною квитанцією МД-1 ( za066-05 ) (митною декларацією форми
М-16) нараховуються такі види податків та зборів: ввізне мито за
повними ставками Митного тарифу України ( 2371а-14, 2371б-14,
2371в-14, 2371г-14 ), податок на додану вартість, акцизні та митні
збори у випадках та за ставками, установленими чинним
законодавством. При цьому звільнення від оподаткування, про яке йде мова в
пункті 1 частини першої статті 8, у даному випадку не може бути
застосоване.
2. Частиною третьою статті 4 Закону ( 2681-14 ) визначено, що
оподаткування товарів, що надходять на адресу громадян у вантажних
відправленнях та міжнародних експрес-відправленнях, сумарна митна
вартість яких перевищує 1000 євро та/або загальна вага яких
перевищує 100 кг, здійснюється за умови оформлення вантажної
митної декларації та митного оформлення в порядку, передбаченому
для суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності при здійсненні ними
імпортних операцій. Таким чином, при митному оформленні товарів, що пересилаються
на адресу громадян у вантажних та міжнародних
експрес-відправленнях: а) сукупна митна вартість яких не перевищує 1000 євро, а
загальна вага перевищує 100 кг; б) сукупна митна вартість яких перевищує 1000 євро, а
загальна вага не перевищує 100 кг; в) сукупна митна вартість яких перевищує 1000 євро, та
загальна вага перевищує 100 кг; за вантажною митною декларацією нараховуються такі види
податків та зборів: ввізне мито за повними ставками Митного тарифу
України ( 2371а-14, 2371б-14, 2371в-14, 2371г-14 ), податок на
додану вартість, акцизні та митні збори у випадках та за ставками,
установленими чинним законодавством.
III. Порядок оподаткування єдиного неподільного товару
1. Частиною першою статті 4 Закону ( 2681-14 ) визначено, що
товари, що безпосередньо ввозяться громадянами в супроводжуваному
багажі будь-якими видами транспорту на митну територію України,
пересилаються в несупроводжуваному багажі або в міжнародних
поштових відправленнях, сумарна митна вартість яких не перевищує
1000 євро та загальна вага яких не перевищує 100 кг, підлягають
обов'язковому письмовому декларуванню митним органом в порядку,
передбаченому для громадян, та оподатковуються ввізним митом за
ставкою в розмірі 20 відсотків від митної вартості, податком на
додану вартість та в установлених законодавством випадках акцизним
та іншими зборами. Частиною першою статті 7 Закону ( 2681-14 ) визначено, що
митне оформлення єдиного неподільного товару, митна вартість якого
перевищує 200 євро та вага перевищує 50 кг, що ввозиться
(пересилається) громадянином у супроводжуваному,
несупроводжуваному багажі, надходить на адресу громадянина в
міжнародному поштовому відправленні, здійснюється за умови його
письмового декларування шляхом заповнення митної декларації,
передбаченої для громадян, та після сплати громадянином або
вповноваженою на те особою ввізного мита в розмірі 20 відсотків
від митної вартості такого товару, податку на додану вартість та в
передбачених законодавством України випадках акцизного та інших
зборів. Таким чином, при митному оформленні єдиного неподільного
товару: а) митна вартість якого перевищує 200 євро та вага перевищує
50 кг, за уніфікованою митною квитанцією МД-1 ( za066-05 )
нараховуються такі види податків та зборів: ввізне мито за ставкою
в розмірі 20 відсотків від митної вартості товару, податок на
додану вартість, акцизні та митні збори у випадках та за ставками,
установленими чинним законодавством; б) що безпосередньо ввозиться громадянином у супроводжуваному
багажі будь-якими видами транспорту на митну територію України,
пересилається в несупроводжуваному багажі або в міжнародному
поштовому відправленні та митна вартість якого не перевищує 200
євро, а вага перевищує 50 кг, але не перевищує 100 кг, або митна
вартість якого перевищує 200 євро, але не перевищує 1000 євро, а
вага не перевищує 50 кг, за уніфікованою митною квитанцією МД-1
( za066-05 ) (оглядовим розписом М-15), нараховуються такі види
податків і зборів: ввізне мито за ставкою 20 відсотків від митної
вартості товару, податок на додану вартість, акцизні та митні
збори у випадках та за ставками, установленими чинним
законодавством. в) митна вартість якого не перевищує 200 євро, а вага не
перевищує 50 кг мито, ПДВ, акцизні та митні збори не
нараховуються.
2. Частиною другою статті 7 Закону ( 2681-14 ) визначено, що
оподаткування єдиних неподільних товарів, що надходять на адресу
громадян у вантажних та міжнародних експрес-відправленнях,
здійснюється незалежно від митної вартості та ваги. Таким чином, при митному оформленні єдиного неподільного
товару, що надходить у вантажних та міжнародних
експрес-відправленнях за уніфікованою митною квитанцією МД-1
( za066-05 ) (митною декларацією М-16), незалежно від вартості
товару та його ваги нараховуються такі види податків та зборів:
ввізне мито за повними ставками Митного тарифу України ( 2371а-14,
2371б-14, 2371в-14, 2371г-14 ), податок на додану вартість,
акцизні та митні збори у випадках та за ставками, установленими
чинним законодавством.
3. Відповідно до частини четвертої статті 5 Закону
( 2681-14 ) митне оформлення інших транспортних засобів (крім
транспортних засобів за кодами 87.01-87.05 Української
класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності) ( 2371г-14 )
та окремих номерних вузлів до них здійснюється відповідно до
статті 7 Закону. Відповідно до статті 7 Закону ( 2681-14 ), при митному
оформленні таких транспортних засобів у разі їх надходження на
адреси громадян у вантажних та міжнародних експрес-відправленнях,
стягується ввізне мито за повними ставками Митного тарифу України
( 2371а-14, 2371б-14, 2371в-14, 2371г-14 ), податок на додану
вартість та в установлених законодавством випадках акцизний та
інші збори. Таким чином, при митному оформленні таких транспортних
засобів, що надходять у вантажних та міжнародних
експрес-відправленнях за уніфікованою митною квитанцією МД-1
( za066-05 ) (митною декларацією М-16 у випадках, установлених
законодавством), незалежно від вартості товару та його ваги
нараховуються такі види податків та зборів: ввізне мито за повними
ставками Митного тарифу України ( 2371а-14, 2371б-14, 2371в-14,
2371г-14 ), податок на додану вартість, акцизні та митні збори у
випадках та за ставками, установленими чинним законодавством. В інших випадках при митному оформленні транспортних засобів
(крім транспортних засобів за кодами 87.01 - 87.05 Української
класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності)
( 2371г-14 ): а) митна вартість яких перевищує 200 євро та вага перевищує
50 кг, за уніфікованою митною квитанцією МД-1 ( za066-05 )
(оглядовим розписом М-15 у випадках, установлених законодавством)
нараховуються такі види податків та зборів: ввізне мито за ставкою
в розмірі 20 відсотків від митної вартості товару, податок на
додану вартість, акцизні та митні збори у випадках та за ставками,
установленими чинним законодавством; б) митна вартість якого не перевищує 200 євро, а вага
перевищує 50 кг, але не перевищує 100 кг, або митна вартість якого
перевищує 200 євро, але не перевищує 1000 євро, а вага не
перевищує 50 кг, за уніфікованою митною квитанцією МД-1
( za066-05 ) (оглядовим розписом М-15) нараховуються такі види
податків і зборів: ввізне мито за ставкою 20 відсотків від митної
вартості товару, податок на додану вартість, акцизні та митні
збори у випадках та за ставками, установленими чинним
законодавством; в) митна вартість яких не перевищує 200 євро, а вага не
перевищує 50 кг, ввізне мито, податок на додану вартість, акцизні
та митні збори не нараховуються.
Директор Департаменту
митних платежів С.О.Джигалов
WEB MD Office "НПО Поверхность",
www.master-d.com.ua
