ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Н А К А З
N 375 від 01.08.98м.Київ
vd980801 vn375
Об утверждении методических указаний по организациипорядка администрирования возмещения налога на
добавленную стоимость
Приложение 1к Методическим указаниям по организации
порядка администрирования возмещения НДС
Порядокпроведения предварительной проверки
налоговой декларации по НДС
...6. Проверка правильности отражения в налоговой декларации
движения выданных плательщиком налоговых векселей В соответствии с Порядком выпуска, обращения и погашения
налоговых векселей, выдаваемых налогоплательщиком на сумму НДС при
ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины,
утвержденным постановлением КМУ от 01.10.97 г. N 1104
( 1104-97-п ), налогоплательщик должен прилагать к налоговой
декларации: перечень оплаченных в отчетном (налоговом) периоде, за
который представляется декларация, налоговых векселей, суммы
которых включены в налоговые обязательства; перечень неоплаченных векселей, срок оплаты которых наступил
в отчетном периоде, с пояснением причин неоплаты относительно
каждого векселя. В налоговую декларацию в целях увеличения налоговых
обязательств или налогового кредита могут быть включены только
оплаченные налоговые векселя. Каждый выданный плательщиком
налоговый вексель последовательно включается в налоговые
декларации трех отчетных периодов. Пример. Налоговый вексель выдан 10.01.98 г. Дата оплаты векселя определена 10.02.98 г. (в соответствии с
п.8 Порядка выпуска, обращения и погашения налоговых векселей
срок ( 1104-97-п ), на который выдается налоговый вексель, не
может превышать 30 дней, включая дату его выдачи). 1) Налоговая декларация за январь 1998 года (представляется в
ГНА до 20.02.99 г.) В налоговую декларацию за январь 1997 года этот налоговый
вексель включается в строку 6 раздела "Налоговые обязательства", и
в той же строке одновременно указывается дата оплаты такого
векселя. Важно. Если в одном отчетном периоде плательщиком выданы
несколько векселей, то в налоговой декларации в строке 6
указывается общая сумма выданных налоговых векселей, в строке
"Срок погашения векселя" делается запись "Перечень прилагается", и
к декларации прилагается расшифровка строки 6 декларации в
произвольной форме, в которой обязательно указывается по каждому
отдельному векселю дата его выдачи, сумма, на которую он выдан, и
дата его оплаты. Одновременно в этой же налоговой декларации (за январь 1998
года) в строке 19 "а" указывается сумма налогового векселя,
указанная в строке 6, со знаком "-". Таким образом, сумма векселя
в отчетном периоде, в котором он выдан (январь 1998 года), не
начисляется, поскольку сумма строк 6 и 19 "а" является равной
нулю. 2) Налоговая декларация за февраль 1997 года (представляется
в ГНА до 20.03.98 г.) В налоговую декларацию за февраль 1997 года этот налоговый
вексель включается в строку 19 "б" со знаком "+", но только в том
случае, если он оплачен в указанный в нем срок, то есть 10.02.97
г., или если вексель оплачен с задержкой, то - до конца февраля
1998 года. Включение суммы векселя в строку 19 "б" увеличивает
налоговые обязательства плательщика на сумму векселя, что
обеспечивает его погашение. Важно. Налоговый вексель, который только оплачен, но не
включен в налоговые обязательства, не может считаться погашенным,
поскольку оплата векселя является только подтверждением
поступления средств в бюджет, и без включения такого векселя в
налоговую декларацию налогоплательщик будет иметь по лицевому
счету только переплату на сумму, равную указанной в налоговом
векселе. Включение суммы налогового векселя в налоговую декларацию
необходимо для осуществления начисления такой суммы в лицевом
счете плательщика и не обязывает плательщика еще раз осуществлять
оплату уже оплаченного векселя. Включение суммы векселя в состав налоговых обязательств
налогоплательщика без его оплаты не разрешено Порядком,
утвержденным постановлением КМУ от 01.10.97 г. N 1104
( 1104-97-п ), в соответствии с которым вексель выдается сроком на
определенное время от составления, то есть на 30 дней от дня
выдачи векселя. 3) Налоговая декларация за март 1998 года (представляется в
ГНА до 20.04.98 г.) В налоговую декларацию за март 1998 года этот налоговый
вексель включается в строку 12 "б", но только в том случае, если
он оплачен и включен в налоговые обязательства предыдущего
отчетного периода, то есть погашен в предыдущем отчетном периоде,
и только в том случае, если товары, в оплату НДС за которые выдан
такой вексель, отнесены к валовым расходам налогоплательщика и
используются для осуществления налогооблагаемых операций. В соответствии с абзацем вторым п.11.5 Закона Украины "О
налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) (с учетом
изменений, внесенных Законом Украины от 26.09.97 г. N 550/97-ВР),
в случае оплаты налогового векселя досрочно (то есть, как
приводится в примере, до 10.02.98 г.) вексель может быть включен в
налоговый кредит (строка 12 "б" декларации) того отчетного
периода, в котором он погашен. То есть при оплате налогового векселя, выданного 10.01.98 г.
при установленном сроке оплаты 10.02.98 г. и оплаченного, например
03.02.98 г., в декларации за февраль 1998 года, которая
представляется в ГНИ (администрацию) до 20.03.98 г., одновременно
сумма векселя будет включена и в налоговые обязательства (строка
19 "б" раздела III), и в налоговый кредит (строка 12 "б" раздела
II) налоговой декларации за декабрь; в налоговой декларации за
январь (сроком представления 20.02.98 г.) этот же вексель будет
отражен в строках 6 (раздел I) и 19 "а" (раздел III), вследствие
чего включение его в состав налоговых обязательств в этой
декларации не осуществляется (строка 6 имеет значение "+", строка
19 "а" - значение "-"). Указанные плательщиком в декларации налоговые векселя
сверяются с Журналов учета налоговых векселей (приложение 3 к
Порядку выпуска, обращения и погашения налоговых векселей). При проверке налоговых векселей необходимо обратить внимание
на: отражение налогоплательщиком в налоговой декларации движения
выданных им налоговых векселей, а именно: на правильность и
полноту включения векселя в налоговые обязательства, оплату
векселя и как именно этот вексель оплачивается - за счет ли сумм,
подлежащих возмещению, или за счет денежных средств плательщика
через учреждение банка; правомерность отнесения налогового векселя к налоговому
кредиту: если налоговый вексель оплачен досрочно, плательщик имеет
право включить его в состав налогового кредита в отчетном периоде,
в котором он оплачен, то есть одновременно включить его и в
налоговые обязательства, и в налоговый кредит, при этом налоговый
вексель не может быть включен в налоговый кредит раньше, чем в
налоговые обязательства; если плательщик одновременно с
осуществлением налогооблагаемых операций пользуется льготой,
налоговый вексель не может быть отнесен к составу налогового
кредита в полном объеме - в таком случае плательщиком
осуществляется корригирование сумм налогового кредита
пропорционально объему облагаемых и не облагаемых налогом
(освобожденных от налогообложения) операций (строка 16 раздела II
налоговой декларации)...
