Правова позиція
Касаційного господарського суду у складі Верховного Суду
згідно з Постановою
від 09 липня 2025 року
у справі № 910/4017/24
Господарська юрисдикція
Щодо наслідків помилкового включення у вартість товарів суми ПДВ
Фабула справи: прокурор в інтересах держави в особі ІНФОРМАЦІЯ_1 та ВЧ НОМЕР_1 звернувся до суду з позовом до ТОВ "Київгеоцентр Сервіс" про визнання недійсним пункту Договору щодо включення до ціни правочину суми ПДВ та стягнення коштів.
Суд першої інстанції позов залишив без розгляду, у задоволенні позовних вимог відмовив. Суд апеляційної інстанції залишив це рішення без змін.
Мотивація касаційної скарги: ТОВ "Київгеоцентр Сервіс" вказує, зокрема, таке:
- твердження прокурора, що ТОВ "Київгеоцентр Сервіс" самостійно визначило підкатегорії УКТ ЗЕД товару, що поставлявся ВЧ, суперечать фактичним обставинам справи, оскільки визначення підкатегорії УКТ ЗЕД товару було здійснено його імпортером ТОВ "Агрон ЛТД";
- Законом від 28.07.2023 №3287-ІХ "Про внесення змін до п.32 підрозд.2 розд.XX "Перехідні положення" ПК щодо особливостей ввезення на митну територію України товарів для потреб безпеки і оборони" (набув чинності 23.08.2023) було доповнено перелік товарів та тимчасово звільнено від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України, зокрема: й) тепловізійні біноклі, монокуляри та бінокуляри, прилади нічного бачення; к) далекоміри.
Правова позиція Верховного Суду: відповідно до пп.4 п.32 підрозд.2 розд.XX Перехідних положень ПК (в редакції, чинній на момент укладення Договору) тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України:
- товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з п.29 ч.1 ст.1 Закону "Про оборонні закупівлі", що класифікуються за такими групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД: групи 90 (тільки для біноклів, приладів нічного бачення, тепловізорів, захисних окулярів та аналогічних оптичних виробів, телескопічних прицілів та інших оптичних пристроїв для військової зброї, якщо вони не поставлені разом із військовою зброєю, для якої вони призначені, інші оптичні, навігаційні та топографічні прилади та інструменти, що використовуються в оборонних цілях);
- … оптичних приладів для слідкування, що класифікуються у товарних підкатегоріях 9013 10 90 00, 9027 80 99 00, 9025 19 20 90 згідно з УКТ ЗЕД…, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України.
Отже, на момент укладення Договору операції з постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з п.29 ч.1 ст.1 Закону "Про оборонні закупівлі", що відносилися до групи 90 УКТ ЗЕД (зокрема, 9013 10 90 00), були звільнені від оподаткування ПДВ.
Крім того, ні п.32 підрозд.2 розд.XX Перехідних положень ПК в редакції, чинній на момент укладення Договору, ні положення Довідника не передбачали звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України товарів за кодом УКТЗЕД 8525 89 00 90.
Разом з тим, пп.4 п.32 підрозд.2 розд.XX Перехідних положень ПК було доповнено підпунктом "й" згідно із Законом №3287-IX від 28.07.2023 "Про внесення змін до п.32 підрозд.2 розд.XX "Перехідні положення" ПК щодо особливостей ввезення на митну територію України товарів для потреб безпеки і оборони", який набрав чинності 24.08.2023.
Так, пп.4 п.32 підрозд.2 розд.XX Перехідних положень ПК в редакції Закону №3287-IX від 28.07.2023 передбачав: тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з п.29 ч.1 ст.1 Закону "Про оборонні закупівлі", що класифікуються за такими групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД:
і) групи 90 (тільки для біноклів, приладів нічного бачення, тепловізорів, захисних окулярів та аналогічних оптичних виробів, телескопічних прицілів та інших оптичних пристроїв для військової зброї, якщо вони не поставлені разом із військовою зброєю, для якої вони призначені, інші оптичні, навігаційні та топографічні прилади та інструменти, що використовуються в оборонних цілях);
й) тепловізійні біноклі, монокуляри та бінокуляри, прилади нічного бачення (біноклі та монокуляри), що класифікуються у товарних підкатегоріях 8525 89 00 10, 8525 89 00 90 згідно з УКТ ЗЕД.
Отже, операції з постачання на митній території України товарів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8525 89 00 90 згідно з УКТ ЗЕД, були звільнені від оподаткування ПДВ починаючи з 24.08.2023 (дата набрання чинності Закону №3287-IX від 28.07.2023), тобто після укладення Договору.
У Договорі сторони визначили, що предметом поставки були товари як з кодом УКТЗЕД 9013 10 90 00 (які підлягали звільненню від оподаткування ПДВ), так і з кодом УКТЗЕД 8525 89 00 90 (які не підлягали звільненню від оподаткування ПДВ).
Верховний Суд враховує, що Договір був підписаний як ВЧ, так і ТОВ "Київгеоцентр Сервіс". Тобто обидві сторони правочину погодили умови щодо характеристики товару, ціни та, зокрема, умови щодо включення ПДВ до ціни товару.
Висновки: нечітке формулювання приписів податкового законодавства, яке призвело до того, що на стадії укладання договору обидва контрагенти - як військова частина, так і постачальник - помилково включили у вартість товарів суму ПДВ і відповідна сума була сплачена до державного бюджету, не має призводити до стягнення з постачальника відповідної суми на користь покупця. Це становитиме надмірний фінансовий тягар для постачальника, який у цьому випадку діяв добросовісно (сплатив в подальшому відповідну суму до бюджету як ПДВ).
Ключові слова: повноваження прокурора, захист інтересів держави, правовий статус військової частини
