Правова позиція
Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду
згідно з Постановою
від 16 липня 2026 року
у справі № 520/18349/23
Адміністративна юрисдикція
Щодо податкових накладних, яких стосується відповідальність за абз. 12 п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України у зменшеному розмірі
Фабула справи: Товариство з обмеженою відповідальністю комерційно-виробнича фірма «Рома» (далі - Товариство) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, яким до позивача застосовано штраф у сумі 15 718 704,88 грн.
Справа розглядалась судами неодноразово.
Рішенням окружного адміністративного суду адміністративний позов Товариства задоволено частково.
Апеляційний адміністративний суд рішення суду першої інстанції залишив без змін.
Мотивація касаційної скарги: на переконання контролюючого органу відсутня усталена судова практика Верховного Суду щодо визначення правового статусу податкових накладних з кодом ознаки « 4» (постачання неплатникам ПДВ з ритмічним характером) та співвідношення норм статей 201 та 120-1 Податкового кодексу України у частині застосування штрафних санкцій.
Правова позиція Верховного Суду: ключовим питанням на яке має бути надана відповідь чи є спірні податкові накладні «зведеними» та чи підлягає застосуванню штраф за порушення строків реєстрації таких податкових накладних у розмірах визначених пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.
Колегія суддів погоджується з висновком судів попередніх інстанцій, що всі спірні 14 податкових накладних є зведеними податковими накладними, складеними відповідно до пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України.
Абзацами 1-6 пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України встановлена відповідальність та розміри штрафів (від 10 % до 50 %) за порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, крім певних податкових накладних.
Натомість абзацами 7-12 пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України встановлена відповідальність та розміри штрафів (2% обсягу постачання, але не більше 1020 грн) відносно тих податкових накладних та/або розрахунку коригування до таких податкових накладної в ЄРПН, які є виключеними з абзаців 1-6 пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.
Відповідальність за абзацом 12 пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України стосується не всіх податкових накладних, складених відповідно до пункту 201.4 статті 201, тобто зведених податкових накладних, а лише складених відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу.
Відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до статей 188 і 189 цього Кодексу, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг, можуть скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо по кожній операції з постачання товарів/послуг.
Особливості складення зведеної податкової накладної на постачання товарів/послуг база оподаткування яких, визначена відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг визначено пунктом 15 Порядку № 1307, відповідно до якого у разі постачання товарів/послуг, крім постачання товарів, базою оподаткування для яких встановлено максимальні роздрібні ціни, база оподаткування яких, визначена відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг (зокрема, якщо база оподаткування визначається виходячи із ціни придбання товарів/послуг, звичайної ціни самостійно виготовлених товарів/послуг або балансової (залишкової) вартості необоротних активів і перевищує суму постачання таких товарів/послуг, необоротних активів, визначену виходячи з їх договірної вартості, тобто ціна придбання / звичайна ціна / балансова (залишкова) вартість перевищує фактичну ціну (договірну вартість) постачання), постачальник (продавець) складає дві податкові накладні: одну - на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу - на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання / звичайної ціни / балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною, або може скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за кожною операцією з постачання товарів/послуг.
У податковій накладній (в тому числі зведеній), яка складена на суму такого перевищення, робиться позначка відповідно до пункту 8 цього Порядку (тип причини «15» - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання). Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається.
Крім того, у такій зведеній податковій накладній, згідно пункту 11 Порядку № 1307 має зазначається код ознаки «3» - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 15 цього Порядку.
При цьому, у всіх спірних накладних, які наявні в матеріалах справи, в лівому верхньому куті в графі «Зведена податкова накладна» містять код ознаки «4», а в графі «Не підлягають наданню отримувачу (покупцю) з причин» містить позначку «х» та зазначено тип причини « 02».
Таким чином, хоча всі 14 спірних податкових накладних і є зведеними (постачання має безперервний, ритмічний характер), проте не є тими зведеними накладними, про які йдеться в абзаці одинадцятому пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України, та відповідно за несвоєчасну реєстрацію яких передбачено зменшений розмір штрафу відповідно до абзацу абзацом 12 пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.
З урахуванням неведеного, Суд приходить до висновку, що в межах встановлених у цій справі обставин наявні підстави для застосування до Товариства штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних.
Висновки: відповідальність за абзацом 12 пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України у зменшеному розмірі стосується виключно податкових накладних, які складені на постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до статей 188 і 189 цього Кодексу, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг, та не стосується податкових накладних, які складені на постачання товарів, постачання яких має безперервний або ритмічний характер.
Ключові слова: оскарження ППР, обов'язки платників ПДВ, відповідальність платників податків
