Облік "суворих" бланків
Номенклатура суворих бланківОблік придбання та використання
Інвентаризація, наслідки псування
З бланками суворого обліку та звітності мають справу у своїй
діяльності всі без винятку підприємства. Адже кожному суб'єкту
господарювання доводиться одержувати матцінності від контрагентів
- тут потрібна "сувора" довіреність. Під час прийняття працівника
на основне місце роботи не уникнути "суворої" трудової книжки.
Жодному торговельному підприємству не обійтися без "суворої" Книги
відгуків та пропозицій, документи на гарантійне обслуговування теж
"суворі". Як бачимо, "суворі" документи - явище буденне. І разом з
тим їх облік, а особливо документальне оформлення їх руху,
потребує особливого підходу і додаткових знань. Саме цим питанням
і присвячено статтю, що пропонується вашій увазі.
Документи статті
- Закон про податок на прибуток - Закон України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) у редакції від
22.05.97 р. N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ). - Постанова N 283 - постанова Кабінету Міністрів України "Про
встановлення порядку виготовлення бланків цінних паперів та
документів суворого обліку" від 19.04.93 р. N 283 ( 283-93-п ). - Положення N 88 - Положення про документальне забезпечення
записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства
фінансів України від 24.05.95 р. N 88 ( z0168-95 ). - Наказ N 67 - наказ Міністерства статистики України "Про
затвердження типових форм первинного обліку бланків суворої
звітності" від 11.03.96 р. N 67 ( v0067202-96 ). - Інструкція N 69 - Інструкція по інвентаризації основних
засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей,
грошових коштів і документів та розрахунків, затверджена наказом
Мінфіну України від 11.08.94 р. N 69 ( z0202-94 ). - Порядок N 116 - Порядок визначення розміру збитків від
розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей,
затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.96 р.
N 116 ( 116-96-п ). - Інструкція N 99 - Інструкція про порядок реєстрації
виданих, повернених і використаних довіреностей, затверджена
наказом Мінфіну України від 16.05.96 р. N 99 ( z0293-96 ).
Які бланки є "суворими"
Насамперед з'ясуємо, які документи належать до бланків
суворого обліку ("суворих" бланків). У цьому нам допоможе
Номенклатура бланків цінних паперів і документів суворого обліку,
що виготовляються за ліцензією Мінфіну, наведена в додатку до
постанови N 283 ( 283-93-п ). Згідно з нею до "суворих" бланків
належать: - документи, що засвідчують особу, подію, право, освіту,
трудовий стаж тощо (паспорт; свідоцтво про народження, одруження
та розірвання шлюбу, зміну прізвища, імені, по батькові; трудова
книжка і вкладиш до неї; посвідчення службові, військові, водія,
ветеранів, інвалідів; дипломи про освіту, присвоєння звання;
пенсійна книжка; пенсійні листки, листки тимчасової
непрацездатності тощо); - проїзні документи (квитки на проїзд у залізничному,
морському, річковому та повітряному транспорті; документи на
перевезення вантажів; військові проїзні документи тощо); - знаки поштової оплати (поштові марки, конверти з марками,
листівки з марками); - документи, що обслуговують грошовий обіг (книжки ощадні,
чекові, депозитні); чеки грошові, майнові, розрахункові; бланки
фінансування, страхування; акредитиви; марки податкові, митні;
довіреність на видачу коштів, пенсій, майна; сертифікати якості,
на право вивезення та ввезення; поліси страхування; ліцензії
тощо); - бланки білетів тиражних та миттєвих лотерей.
Як бачимо, тут наведено досить загальний перелік "суворих"
бланків. Крім того, цей документ не єдиний, що встановлює
"суворість". Тому в табл. 1 наведемо перелік найпоширеніших
"суворих" бланків.
Таблиця 1
------------------------------------------------------------------ | Вид бланка | Яким документом установлено | | | форму та "суворість" бланка | |--------------------------------+-------------------------------| |Довіреності (ф. N М-2, |Наказ Мінстату "Про | |ф. N М-2б) |затвердження типової форми | | |первинного обліку М-2" від | | |21.06.96 р. N 192 | | |( v0192202-96 ) | | |Наказ Мінстату "Про | | |затвердження типової форми | | |первинного обліку М-2б" від | | |07.10.96 р. N 291 | | |( v0291202-96 ) | | |Інструкція N 99 ( z0293-96 ) | |--------------------------------+-------------------------------| |Товарно-транспортна накладна на |Наказ Мінтрансу від 28.04.2005 | |переміщення спирту етилового |р. N 154 ( z0817-05 ) | |(ф. N 1-ТН (спирт) | | |--------------------------------| | |Товарно-транспортна накладна на | | |переміщення високооктанових | | |кисневмісних домішок (ф. N 1-ТН | | |(вкд) | | |--------------------------------| | |Товарно-транспортна накладна на | | |переміщення алкогольних напоїв | | |(ф. N ТН (алкогольні напої) | | |--------------------------------+-------------------------------| |Марки акцизного збору для |Указ Президента України "Про | |маркування алкогольних напоїв і |введення марок акцизного збору | |тютюнових виробів |на алкогольні напої та тютюнові| | |вироби" від 18.09.95 р. | | |N 849/95 ( 849/95 ) | |--------------------------------+-------------------------------| |Документи на гарантійне |Порядок гарантійного ремонту | |обслуговування |(обслуговування) або | |(ф. N 1-"гарант", |гарантійної заміни технічно | |ф. N 2-"гарант", |складних побутових товарів, | |ф. N 3-"гарант", |затверджений постановою | |ф. N 4-"гарант", |Кабінету Міністрів України від | |ф. N 5-"гарант", |11.04.2002 р. N 506 | |ф. N 6-"гарант", |( 506-2002-п ) | |ф. N 7-"гарант") | | |--------------------------------+-------------------------------| |Документи щодо оформлення |Наказ Українського союзу | |замовлень та розрахунків зі |об'єднань, підприємств та | |споживачами за побутові послуги |організацій побутового | |(форми N ПО-В1, ПО-Д1, ПО-Д2, |обслуговування населення "Про | |ПО-О1, ПО-П1, ПО-П2, ПО-Р1, |затвердження форм документів | |ПО-Ю1, ПО-ПА1, ПО-ПА2) |суворої звітності та Інструкції| | |з їх використання" від 29.09.95| | |р. N 8 ( z0389-95 ) | |--------------------------------+-------------------------------| |Розрахункові квитанції (форми |Наказ ДПАУ "Про затвердження | |N РК-1, РК-2) |нормативно-правових актів до | | |Закону України "Про | |--------------------------------|застосування реєстраторів | |Квитки (КПА-1, КПА-2, КМА-1, |розрахункових операцій у сфері | |КМА-2, КБП-1, КМЕ-1) |торгівлі, громадського | | |харчування та послуг" від | | |01.12.2000 р. N 614 | | |( z0105-01 ) | |--------------------------------+-------------------------------| |Квитанційні книжки (ф. N 1, |Наказ Держкомзв'язку "Про | |ф. N 5, ф. N 47, ф. N П-2) |затвердження бланків | | |квитанційних книжок форм N 1, | | |N 5, N 47, N П-2..." від | | |07.12.98 р. N 167 ( z0314-99 ) | |--------------------------------+-------------------------------| |Книга відгуків та пропозицій |Наказ МЗЕЗторгу "Про | | |затвердження Книги відгуків та | | |пропозицій на підприємствах | | |роздрібної торгівлі та | | |громадського харчування" від | | |24.06.96 р. N 349 ( z0336-96 ) | |--------------------------------+-------------------------------| |Трудові книжки і вкладиші до них|Постанова КМУ "Про трудові | | |книжки працівників" від | | |27.04.93 р. N 301 ( 301-93-п )| | |Постанова N 283 ( 283-93-п ) | | |Інструкція про порядок ведення | | |трудових книжок працівників, | | |затверджена спільним наказом | | |Мінпарці, Мінсоцзахисту і | | |Мін'юсту від 29.07.93 р. N 58 | | |( z0110-93 ) | ------------------------------------------------------------------
Ще раз звертаємо вашу увагу, що нарешті вирішено питання із
"суворістю" бланків товарно-транспортної документації: ф. N 1ТН
"Товарно-транспортна накладна", подорожніх листів вантажних
автомобілів (ф. N 1 міжнародна і ф. N 2) ( v0488361-95 ), ф. N 1ТЗ
"Талон замовника"( va488361-95 ). Такі бланки на сьогодні не
"суворі" (1).
_______________(1) Докладніше див. ком. "Бланки товарно-транспортної
документації не "суворі" - Держкомпідприємництва поставив крапку"
до Повідомлення Держкомпідприємництва від 28.04.2006 р.
( n0005563-06 ) і до листа Держкомпідприємництва від 28.03.2006 р.
N 2356 ( v2356563-06 ) /"БТ", 2006, N 20.
_______________(1) Докладніше див. ком. "Бланки товарно-транспортної
документації не "суворі" - Держкомпідприємництва поставив крапку"
до Повідомлення Держкомпідприємництва від 28.04.2006 р.
( n0005563-06 ) і до листа Держкомпідприємництва від 28.03.2006 р.
N 2356 ( v2356563-06 ) /"БТ", 2006, N 20.
Скажемо кілька слів про облік бланків векселів ( z0360-02 ).
Напевно, у бухгалтерів підприємств, які видають векселі в рахунок
оплати за товари (роботи, послуги), виникало запитання, що робити
з ще не заповненими бланками таких векселів. Незважаючи на те що
описаний нижче порядок організації обліку стосується безпосередньо
"суворих" бланків (саме про них ідеться у спеціальних документах),
вважаємо, що облік бланків векселів теж потрібно вести за
аналогією з обліком "суворих" бланків. Нагадаємо також, що з
1 вересня 2006 року бланки векселів буде захищено голограмами
(рішення ДКЦПФР від 23.11.2005 р. N 666 ( z0128-06 ).
Головною особливістю організації обліку "суворих" бланків є
те, що операції з ними оформляються з використанням первинних
документів спеціальних типових форм, затверджених наказом N 67
( v0067202-96 ) (див. табл. 2).
Таблиця 2
------------------------------------------------------------------ |Код форми| Назва | |---------+------------------------------------------------------| | СЗ-1 |Прибутково-видаткова накладна N ___ на бланки суворої | | |звітності | |---------+------------------------------------------------------| | СЗ-2 |Прибутково-видаткова книга з обліку бланків суворої | | |звітності | |---------+------------------------------------------------------| | СЗ-3 |Акт на списання використаних бланків суворої звітності| |---------+------------------------------------------------------| | СЗ-4 |Акт перевірки наявності бланків суворої звітності | |---------+------------------------------------------------------| | СЗ-5 |Картка-довідка щодо виданих і використаних бланків | | |суворої звітності | ------------------------------------------------------------------
Для окремих видів "суворих" бланків, зокрема довіреностей та
трудових книжок, застосовують додатково (або натомість) і інші
спеціальні форми первинних документів: форми N П9, П10, П11
( v0277202-95 ) (для обліку трудових книжок); М2а, М3 ( z0293-96 )
(для обліку довіреностей).
Придбання бланків
"Суворі" бланки підприємство може купити як за готівковий,
так і за безготівковий розрахунок. Незалежно від способу
розрахунку придбання бланків суворої звітності здійснюється на
підставі спеціальної прибутково-видаткової накладної на бланки
суворої звітності (ф. N СЗ1 ( v0067202-96 ) і довіреності (ф. N М2
( z0293-96 ).
Прибутково-видаткову накладну ( v0067202-96 ) на бланки
суворої звітності продавець виписує у двох примірниках: один
залишається у продавця і є підставою для списання бланків
довіреностей, другий - у покупця та є підставою для оприбуткування
куплених бланків суворої звітності.
Якщо під час приймання бланків виявляється їх нестача, то у
двох примірниках складається акт перевірки наявності бланків
суворої звітності (ф. N СЗ4 ( v0067202-96 ): один примірник
залишається на підприємстві, а другий направляється постачальнику
для виявлення причин розбіжності та вжиття заходів. При виявленні
нестачі, оформленої актом за формою N СЗ4, оприбуткування бланків
здійснюється за фактичною наявністю, що фіксується у
прибутково-видатковій накладній.
Особливо цікавим є придбання новоствореним підприємством
першого блока довіреностей, адже, щоб придбати ці "суворі" бланки,
підприємство має виписати довіреність - замкнене коло! Відразу
зауважимо, що механізм придбання першого блока довіреностей у
нормативних документах не описано. На практиці це питання
вирішують так.
При купівлі блока довіреностей перший бланк довіреності з
блока заповнюється особою, яка здійснює купівлю. При цьому
заповнений бланк довіреності є підставою для отримання всього
блока бланків довіреностей, що придбавається. Причому через те, що
довіреність має бути підписано керівником та головним бухгалтером
підприємства (або їх заступниками та особами, котрі на це
уповноважені керівником підприємства), придбавати перший блок
довіреностей доведеться директору і головному бухгалтеру або
тільки директору. Більше того, щоб правильно заповнити всі інші
реквізити у "першій" довіреності, цим особам доведеться мати при
собі печатку підприємства і паспорт (особі, яка одержує бланки).
Облік "суворих" бланків у місцях їх зберігання (як правило, у
бухгалтерії) ведуть у прибутково-видатковій книзі з обліку бланків
суворої звітності (ф. N СЗ2 ( v0067202-96 ). Її має бути
пронумеровано, прошнуровано і скріплено сургучною печаткою та
підписами керівника підприємства (організації) і головного
бухгалтера. Для ведення обліку окремих видів "суворих" бланків у
книзі виділяється одна або кілька сторінок.
Підставою для відображення у книзі за ф. N СЗ2
( v0067202-96 ) надходження "суворих" бланків є
прибутково-видаткова накладна за ф. N СЗ1.
Для обліку бланків трудових книжок і вкладишів до них замість
книги за ф. N СЗ2 ( v0067202-96 ) використовують книгу обліку
бланків трудових книжок і вкладишів до них за ф. N П9
( v0277202-95 ) (2).
_______________(2) Затверджено наказом Мінстату від 27.10.95 р. N 277
( v0277202-95 ).
Облік руху та використання "суворих" бланків
_______________(2) Затверджено наказом Мінстату від 27.10.95 р. N 277
( v0277202-95 ).
Облік руху та використання "суворих" бланків
Внутрішнє переміщення бланків суворого обліку всередині
підприємства (видача бланків особі, відповідальній за їх
виписування та оформлення, зворотне повернення на місця зберігання
тощо) також оформляється прибутково-видатковою накладною за
ф. N СЗ1 ( v0067202-96 ). Цей документ завіряється підписами
матеріально відповідальних осіб, які відповідно передали та
отримали такі бланки.
Видача "суворих" бланків, оформлена прибутково-видатковою
накладною за ф. N СЗ1 ( v0067202-96 ) (що завіряється підписами
матеріально відповідальних осіб, які відповідно передали і
отримали такі бланки), фіксується у книзі за ф. N СЗ2
( v0067202-96 ) (або книзі за ф. N П9 ( v0277202-95 ) - якщо
передають бланки трудових книжок).
Крім того, при передачі бланків у підзвіт матеріально
відповідальній особі (особі, призначеній для виписування та
реєстрації виданих, повернених і використаних "суворих" бланків)
потрібно зробити також позначку в картці-довідці щодо виданих і
використаних бланків суворої звітності (ф. N СЗ5 ( v0067202-96 ).
Таку картку застосовують для ведення аналітичного обліку
виданих і використаних "суворих" бланків. Вона відкривається на
кожну матеріально-відповідальну особу, на кожний вид бланків
окремо. Дещо забігаючи наперед, зауважимо, що записи у картці за
ф. N СЗ5 ( v0067202-96 ) здійснюються на підставі первинних
документів: прибутково-видаткових накладних, актів перевірки
наявності бланків, актів на списання використаних бланків.
Особа, призначена для виписування та реєстрації виданих,
повернених і використаних бланків, зобов'язана вести журнал
реєстрації таких бланків. Здебільшого форма журналу є довільною.
Однак у ньому слід зазначати: серії та номери виданих бланків;
дату видачі; прізвища, імена, по батькові та посади осіб, які
отримали бланки; підстави для виписування документа, інші
відомості.
А ось, наприклад, для реєстрації довіреностей призначено
журнал типової ф. N М3 ( z0293-96 ). У журналі реєстрації
довіреностей проставляються позначки про використання довіреності,
позначки про номери документів (накладних, актів тощо) на отримані
цінності, а також позначки про повернення невикористаних
довіреностей із зазначенням дати повернення. При цьому
невикористані довіреності позначаються написом "Невикористана" і
зберігаються протягом терміну, установленого для зберігання
первинних документів (для довіреностей такий термін установлено у
три роки).
Видача бланків трудових книжок ( 301-93-п ) реєструється
у книзі обліку руху трудових книжок і вкладишів до них (ф. N П10
( v0277202-95 ). Цю книгу веде відділ кадрів чи інший підрозділ
підприємства, яке здійснює оформлення прийняття та звільнення
працівників.
Для списання "суворих" бланків з осіб, на яких покладено
обов'язки щодо виписування, реєстрації тощо таких бланків,
призначено акти списання типових форм.
У загальному випадку (для більшості "суворих" бланків)
використовують акт на списання використаних бланків суворої
звітності (ф. N СЗ3 ( v0067202-96 ).
Списання використаних бланків суворої звітності з підзвіту
матеріально відповідальних осіб, як правило, провадиться
наприкінці звітного періоду (місяця або кварталу).
Акт за ф. N СЗ3 ( v0067202-96 ) складає спеціально створена
для цих цілей комісія. Комісія на підставі даних журналів
реєстрації, що ведуться відповідальними особами при виписуванні та
реєстрації виданих і використаних "суворих" бланків, установлює та
заносить до акта списання ф. N СЗ3 кількість використаних
"суворих" бланків, зазначаючи при цьому їх серію та номер. Акт
списання ф. N СЗ3 складається комісією на кожну матеріально
відповідальну особу, яка веде облік "суворих" бланків. Акт
підписують усі члени комісії, затверджує керівник, після чого акт
передають до бухгалтерії. До акта обов'язково додають зіпсовані та
повернені як невикористані "суворі" бланки.
Списання бланків довіреностей здійснюється за актом списання
бланків довіреностей (ф. N М2а ( z0293-96 ). Для списання
довіреностей на підприємстві, як і в разі списання всіх інших
бланків суворої звітності, створюється комісія, яка проводить
перевірку не лише використання виписаних бланків довіреностей, а й
повернення невикористаних. Джерелом даних для акта ф. N М2а є
журнал реєстрації за ф. N М3. Списання довіреностей потрібно
провадити не рідше одного разу на квартал.
Зіпсовані бланки трудових книжок і вкладиші до них списують
за актом на списання бланків трудових книжок або вкладишів до них
(ф. N П11 ( z0293-96 ). А от використані бланки трудових книжок
списують на підставі щомісячного звіту про наявність бланків
трудових книжок і вкладишів до них та суми, отримані за заповнені
трудові книжки і вкладиші. Цей звіт складає особа, яка відповідає
за ведення трудових книжок.
Зазначені акти є підставою для списання: - "суворих" бланків із підзвітних осіб (про що робиться
позначка в картках за ф. N СЗ5 ( v0067202-96 ); - вартості бланків у бухгалтерському облік (тобто на підставі
актів здійснюють відповідні проводки).
Інвентаризація "суворих" бланків, їх псування і втрата
Бланки "суворих" документів, як й інші товарно-матеріальні
цінності, інвентаризують.
Для відображення результатів інвентаризації фактичної
наявності цінностей та бланків "суворих" документів застосовується
Інвентаризаційний опис цінностей та бланків документів суворої
звітності (форма N інв16 ( v0241697-89 ).
Опис складається у двох примірниках, підписується
інвентаризаційною комісією та матеріально відповідальною особою.
Один примірник опису передається до бухгалтерії, другий
залишається у матеріально відповідальної особи, яка приймає
цінності чи бланки документів суворої звітності на відповідальне
зберігання.
До початку інвентаризації від кожної матеріально
відповідальної особи чи групи осіб, які відповідають за збереження
цінностей, береться розписка. Розписку включено до заголовної
частини інвентаризаційного опису.
Якщо причиною інвентаризації є зміна матеріально
відповідальних осіб, опис складається у трьох примірниках
(матеріально відповідальній особі, котра здала цінності,
матеріально відповідальній особі, яка прийняла цінності, та
бухгалтерії).
На останній сторінці форми перед підписом голови комісії є
два вільні рядки для запису останніх номерів документів у разі
руху цінностей та бланків документів суворої звітності під час
інвентаризації.
У процесі інвентаризації (а також у міжінвентаризаційний
період) може бути виявлено псування або втрату "суворих" бланків.
Працівник, який втратив або зіпсував бланк, фактично завдав шкоди
підприємству.
Водночас не завжди при псуванні "суворих" бланків працівника
буде притягнуто до відповідальності. Залежно від причин псування
бланків матеріально відповідальна особа до відповідальності може й
не притягатися. Межа покарання переважно визначається керівництвом
підприємства. Підстави для цього - норми ст. 138 КЗпП ( 322-08 ),
згідно з якою на працівників не може бути покладено
відповідальність за шкоду, що належить до категорії нормального
виробничо-господарського ризику.
Таким чином, якщо бланк було зіпсовано під час заповнення, то
підстав притягати працівника до відповідальності небагато,
оскільки до цієї ситуації цілком застосовний термін "нормальний
господарський ризик".
Що стосується втрати "суворих" бланків, то вона, як правило
тягне за собою відповідальність матеріально відповідальної особи.
Розрахунок розміру збитку при псуванні та втраті "суворих"
бланків має свої особливості (див. "Як визначити збиток при
псуванні "суворих" бланків").
Як визначити збиток при псуванні "суворих" бланків
------------------------------------------------------------------ | Витяг із Порядку N 116 ( 116-96-п ) | | | |"7. Розмір збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування)| |бланків цінних паперів і документів суворої звітності | |обчислюється із застосуванням коефіцієнта: | |5 - до номінальної вартості, зазначеної на бланках цінних | |паперів і документів суворої звітності, або до вартості | |документів суворої звітності, установленої законодавством; | |50 - до вартості придбання (виготовлення) бланків цінних паперів| |і документів суворої звітності, на яких не зазначено номінальну | |вартість або вартість яких не встановлено законодавством. | | | | | | | |10. Із сум, стягнутих згідно з цим Порядком, здійснюється | |відшкодування збитків, заподіяних підприємству, установі, | |організації, залишок коштів перераховується до Державного | |бюджету України". | ------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------ | Приклад. | |----------------------------------------------------------------| |Припустимо, при інвентаризації виявлено втрату 10 бланків | |довіреностей вартістю 27,2 коп./шт. (крім того, ПДВ - 5,4 коп.).| |Вартість довіреності, установлена законодавством, - 1,5 грн. | ------------------------------------------------------------------
Визначимо розмір збитку, який працівник має відшкодувати
підприємству:
1,50 х 10 х 5 = 75 (грн.)
Із них до бюджету має бути перераховано (розмір розрахованого
збитку за вирахуванням збитку підприємства):
75 (0,272 + 0,054) х 10 = 71,74 (грн.)
"Суворий" бланк, вартість якого відшкодовується працівником,
на нашу думку, не зазначається в Акті списання ( v0067202-96 ),
оскільки для цього не передбачено спеціальне поле. Порядок
списання цього бланка може бути таким.
Особа, яка видала "суворий" бланк, після закінчення
граничного терміну його використання, спільно з особою, яка
отримала такий бланк, складає акт втрати (псування). Особа, котра
отримала бланк суворої звітності, подає пояснювальну записку щодо
факту втрати (псування). Ці документи передаються на розгляд
керівництву підприємства, яке з цього питання виносить резолюцію
(у зв'язку з необхідністю перерахування певної частини компенсації
до бюджету резолюція має містити вимогу компенсації працівником
завданого підприємству збитку в установленому порядку, якщо є
докази вини). Акт з резолюцією керівника і буде підставою для
списання бланка суворої звітності з балансу та з підзвіту
відповідальної особи.
Бухгалтерський та податковий облік
У бухобліку "суворі" бланки обліковують на субрах. 209 "Інші
матеріали". Одночасно вартість "суворих" бланків зараховують на
забалансовий рахунок 08 "Бланки суворого обліку". Дуже важливо, що
в деяких випадках такі бланки на рахунку 209 і на забалансовому
рахунку 08 буде обліковано за різною вартістю.
Із рахунком 209 - усе зрозуміло: "суворі" бланки
відображаються на ньому за вартістю, що складається з витрат на їх
придбання і доставку. Що ж стосується рахунка 08, то в Інструкції
N 291 ( z0893-99 ) із цього приводу зазначено, що "суворі" бланки
відображаються за умовною вартістю в установленому порядку.
Визначитися з тим, що вважати умовною вартістю, допоможе
Порядок N 116 ( 116-96-п ). Як ви пам'ятаєте, він передбачає
визначати збиток виходячи з: - номінальної вартості, зазначеної на бланках цінних паперів
та документів суворої звітності; - вартості документів суворої звітності, установленої
законодавством; - вартості придбання (виготовлення) бланків цінних паперів та
документів суворої звітності, на яких не зазначено номінальну
вартість або вартість яких не встановлено законодавством.
Саме за однією з цих вартостей і слід обліковувати "суворі"
бланки на забалансі.
За номінальною вартістю обліковуються: квитки (абонементи) на
перегляд фільмів у кіновидовищних підприємствах; абонементи на
відвідування кінофестивалів, кінотижнів; квитки на проїзд у
залізничному, морському, річковому та повітряному транспорті,
квитки на міські та приміські маршрути тощо.
Вартість "суворих" бланків законодавчо встановлено,
наприклад, на бланки довіреностей у розмірі 1,50 грн. за 1 бланк.
У податковому обліку вартість придбаних бланків включається
до складу валових витрат і перераховується за п. 5.9 Закону про
податок на прибуток ( 334/94-ВР ).
------------------------------------------------------------------ | Приклад 2. | |----------------------------------------------------------------| |Підприємство придбало два блоки довіреностей (по 50 шт.): | |----------------------------------------------------------------| | - один - за безготівковим розрахунком за 16,20 грн., | |у тому числі ПДВ - 2,70 грн. (вартість 1 шт. без ПДВ - | |0,27 грн.); | | - другий - через підзвітну особу за 18,00 грн., у тому | |числі ПДВ - 3 грн. (вартість 1 шт. без ПДВ - 0,30 грн.). | | | | Протягом місяця: | | - підприємство списало 50 бланків довіреностей по 0,27 грн.| |за 1 шт. і 12 довіреностей по 0,30 грн. за 1 шт.; | | - працівником підприємства було загублено одну видану| |довіреність первісною вартістю 0,30 грн. за 1 шт., збитки від| |втрати якої за рішенням директора було утримано з його | |заробітної плати. | ------------------------------------------------------------------
При списанні довіреностей використовувався метод
ідентифікованої собівартості.
Ці операції в бухгалтерському та податковому обліку буде
відображено таким чином:
------------------------------------------------------------------ | Первинний документ | Зміст |Кореспонденція |Сума, грн.| | | господарської | рахунків | | | | операції |---------------| | | | | дебет |кредит| | |---------------------+---------------+--------+------+----------| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |---------------------+---------------+--------+------+----------| |Прибутково-видаткова |Отримано від | 209 | 631 | 13,50 | |накладна (ф. N СЗ-1 |постачальника | | | | |( v0067202-96 ) |бланки | | | | | |довіреностей | | | | | |(50 шт.) | | | | | |------------------------------------------| | |ВВ = 13,50 | | |------------------------------------------| | |Бланки | 08 | - | 75,00 | | |довіреностей | | | | | |зараховано на | | | | | |забалансовий | | | | | |рахунок | | | | | |(1,50 х 50) | | | | |---------------------+---------------+--------+------+----------| |Податкова накладна |Відображено | 641 | 631 | 2,70 | |( z0233-97 ) |податковий | | | | | |кредит з ПДВ за| | | | | |наявності | | | | | |податкової | | | | | |накладної | | | | |---------------------+---------------+--------+------+----------| |Прибутково-видаткова |Отримано від | 209 | 372 | 15,00 | |накладна (ф. N СЗ-1 |підзвітної | | | | |( v0067202-96 ), |особи бланки | | | | |додана до Звіту (3) |довіреностей | | | | |працівника |(50 шт.) | | | | | |------------------------------------------| | |ВВ = 15,00 | | |------------------------------------------| | |Бланки | 08 | - | 75,00 | | |довіреностей | | | | | |зараховано на | | | | | |забалансовий | | | | | |рахунок | | | | | |(1,50 х 50) | | | | |---------------------+---------------+--------+------+----------| |Чек РРО або податкова|Відображено | 641 | 372 | 3,00 | |накладна |податковий | | | | |( z0293-96 ), додана |кредит | | | | |до Звіту працівника | | | | | |---------------------+---------------+--------+------+----------| |Акт списання бланків |Списано |92 (809)| 209 | 17,10 | |довіреностей (ф. |використані | | | | |N М-2а ( z0233-97 ) |бланки | | | | | |довіреностей | | | | | |(50 х 0,27 + | | | | | |+ 12 х 0,30) | | | | | |---------------+--------+------+----------| | |Бланки | - | 08 | 93,00 | | |довіреностей | | | | | |списано із | | | | | |забалансового | | | | | |рахунка (1,5 х | | | | | |(50 + 12)) | | | | |---------------------+---------------+--------+------+----------| |Акт втрати |Списано | 947 | 209 | 0,30 | |довіреності |загублену | | | | | |довіреність | | | | | |(1 шт.) | | | | | |------------------------------------------| | |У податковому обліку вартість таких | | |довіреностей буде виключено з валових | | |витрат через механізм обліку | | |приросту-убутку запасів | | |------------------------------------------| | |Бланк | - | 08 | 1,50 | | |довіреності | | | | | |списано із | | | | | |забалансового | | | | | |рахунка | | | | | |---------------+--------+------+----------| | |Здійснено | 641 | 644 | 0,06 | | |коригування | | | | | |податкового | | | | | |кредиту з ПДВ | | | | | |(методом | | | | | |"червоне | | | | | |сторно") | | | | | |---------------+--------+------+----------| | |Суму | 947 | 644 | 0,06 | | |коригування | | | | | |податкового | | | | | |кредиту | | | | | |включено до | | | | | |витрат | | | | | |---------------+--------+------+----------| | |Відображено | 072 | - | 0,36 | | |балансову | | | | | |вартість | | | | | |бланків, яких | | | | | |не вистачає, у | | | | | |забалансовому | | | | | |обліку | | | | |---------------------+---------------+--------+------+----------| |Бухгалтерська довідка|Віднесено на | 375 | 716 | 7,50 | |(на підставі рішення |винну особу | | | | |керівника) |загальну суму | | | | | |шкоди (1,5 х 5)| | | | | |---------------+--------+------+----------| | |Списано | - | 072 | 0,36 | | |балансову | | | | | |вартість | | | | | |нестачі | | | | | |(одночасно зі | | | | | |списанням суми | | | | | |шкоди на винну | | | | | |особу) | | | | | |---------------+--------+------+----------| | |Відображено | 716 | 642 | 7,14 | | |суму, яку має | | | | | |бути | | | | | |перераховано до| | | | | |бюджету | | | | | |(7,5 - 0,36) | | | | |---------------------+---------------+--------+------+----------| |Розрахункова |Утримано із | 661 | 375 | 7,5 | |відомість, |зарплати винної| | | | | |особи суму | | | | |розрахунково-платіжна|відшкодування | | | | |відомість | | | | | ------------------------------------------------------------------ _______________(3) Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або
під звіт ( z0915-03 ).
Цим прикладом і завершуємо нашу статтю. На закінчення
нагадаємо, що приклади заповнення деяких "суворих" бланків було
наведено у статті "Торгівля бланками суворого обліку та звітності"
/ "БТ", 2004, N 28. Побажаємо, щоб на вашому підприємстві не
траплялися крадіжки і втрати бланків, щоб не довелося вдаватися до
малоприємної та трудомісткої процедури відшкодування шкоди.
Оксана Кононенко - заступник головного редактора газети
"Бухгалтерський тиждень"
"Бухгалтерський тиждень",
29.05.2006, N 22 (230), с. 33
