ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ
П О С Т А Н О В А
20.10.2004 N 495
Зареєстровано в Міністерствіюстиції України
8 листопада 2004 р.
за N 1425/10024
Про затвердження Інструкції з бухгалтерськогообліку операцій з готівковими коштами та
банківськими металами в банках України
Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк
України" ( 679-14 ), статті 68 Закону України "Про банки і
банківську діяльність" ( 2121-14 ), з метою вдосконалення
бухгалтерського обліку банками України готівкових коштів та
банківських металів у касах банків Правління Національного банку
України П О С Т А Н О В Л Я Є:
1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку операцій з
готівковими коштами та банківськими металами в банках України
(додається).
2. Департаменту бухгалтерського обліку (В.І. Ричаківська)
після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести
зміст цієї постанови до відома структурних підрозділів
Національного банку України та банків України для керівництва та
використання в роботі.
3. Постанова набирає чинності з 1 січня 2005 року.
4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на
територіальні управління Національного банку України.
В.о. Голови А.П.Яценюк
ЗАТВЕРДЖЕНОПостанова Правління
Національного банку України
20.10.2004 N 495
Зареєстровано в Міністерствіюстиції України
8 листопада 2004 р.
з бухгалтерського обліку операцій з готівковими
коштами та банківськими металами
в банках України
1. Загальні положення
1.1. Ця Інструкція розроблена відповідно до Законів України
"Про банки і банківську діяльність" ( 2121-14 ), "Про Національний
банк України" ( 679-14 ), "Про бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні" ( 996-14 ), нормативно-правових актів
Національного банку України (далі - Національний банк),
ґрунтується на основних принципах міжнародних стандартів
бухгалтерського обліку та національних положень (стандартів)
бухгалтерського обліку.
1.2. Ця Інструкція визначає порядок відображення в
бухгалтерському обліку банками України (далі - банки) типових
операцій з готівкою в національній та іноземній валютах під час
здійснення касових операцій з приймання та видачі готівки
клієнтам, у тому числі із застосуванням платіжних карток, операцій
з інкасації готівки, підкріплення банків готівкою національної
валюти територіальними управліннями Національного банку, під час
передавання готівки між банками, вилучення з обігу сумнівних
банкнот (монет) та надсилання їх на дослідження, здійснення
валютно-обмінних операцій банку, операцій з ювілейними монетами та
банківськими металами в касах банків.
1.3. У цій Інструкції терміни вживаються в значеннях,
визначених в інших нормативно-правових актах Національного банку з
питань регулювання операцій з готівкою та валютного регулювання в
Україні.
1.4. Бухгалтерський облік операцій банків з готівкою
здійснюється за такими балансовими та позабалансовими рахунками: а) балансові рахунки: 1001 А "Банкноти та монети в касі банку"; 1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку"; 1003 А "Банкноти та монети в обмінних пунктах"; 1004 А "Банкноти та монети в банкоматах"; 1005 А "Банкноти та монети, інкасовані до перерахування"; 1007 А "Банкноти та монети в дорозі"; 1101 А "Банківські метали в банку"; 1102 А "Банківські метали у відділенні банку"; 1107 А "Банківські метали в дорозі"; 1200 А "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку
України"; 1500 АП "Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших
банках"; 1600 АП "Кореспондентські рахунки інших банків"; 1811 А "Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою"; 1819 А "Інша дебіторська заборгованість за операціями з
банками"; 1911 П "Кредиторська заборгованість за операціями з
готівкою"; 1919 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з
банками"; 2520 П "Поточні рахунки клієнтів, які утримуються за рахунок
Державного бюджету"; 2530 П "Кошти бюджетних установ, що включаються до
спеціального фонду Державного бюджету України"; 2570 П "Кошти державного бюджету для виплат"; 2571 П "Кошти державного та місцевих бюджетів для цільових
виплат готівкою"; 2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання"; 2603 П "Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання"; 2610 П "Короткострокові вклади (депозити) суб'єктів
господарювання"; 2615 П "Довгострокові вклади (депозити) суб'єктів
господарювання"; 2620 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб"; 2625 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення
операцій з використанням платіжних карток"; 2630 П "Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб"; 2635 П "Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб"; 2650 АП "Кошти на вимогу небанківських фінансових установ"; 2651 П "Короткострокові вклади (депозити) небанківських
фінансових установ"; 2652 П "Довгострокові вклади (депозити) небанківських
фінансових установ"; 2900 П "Кредиторська заборгованість за операціями з
купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних
металів для клієнтів банку"; 2902 П "Кредиторська заборгованість за прийняті платежі"; 2909 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з
клієнтами банку"; 3500 А "Витрати майбутніх періодів"; 3550 А "Аванси працівникам банку на витрати з відрядження"; 3551 А "Аванси працівникам банку на господарські витрати"; 3552 А "Нестачі та інші нарахування на працівників банку"; 3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з
працівниками банку та іншими особами"; 3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою"; 3654 П "Нараховані відпускні до сплати"; 3659 П "Інша кредиторська заборгованість за розрахунками з
працівниками банку та іншими особами"; 3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських
металів"; 3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та
банківських металів"; 3906 А "Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою
між філіями банку"; 3907 П "Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою
між філіями банку"; 6110 П "Комісійні доходи від розрахунково-касового
обслуговування клієнтів"; 6114 П "Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та
ринку банківських металів для клієнтів"; 6204 П "Результат від торгівлі іноземною валютою та
банківськими металами"; 6399 П "Інші операційні доходи"; 7399 А "Інші операційні витрати"; 7454 А "Представницькі витрати"; б) позабалансові рахунки: 9500 А "Отримана застава"; 9703 А "Інші активи на зберіганні"; 9819 А "Інші цінності і документи"; 9821 А "Бланки суворого обліку"; 9892 А "Бланки суворого обліку в підзвіті"; 9893 А "Бланки суворого обліку в дорозі"; 9898 А "Інші цінності та документи в підзвіті"; 9899 А "Інші цінності та документи в дорозі"; 990 Контррахунки для рахунків розділів 90-95; 991 Контррахунки для рахунків розділів 96-98.
1.5. Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з
готівкою та банківськими металами банки згідно з обліковою
політикою можуть використовувати відповідні транзитні рахунки,
рахунки кредиторської та дебіторської заборгованості з подальшим
відображенням цих операцій за рахунками з обліку готівки та
банківських металів.
2. Облік касових операцій з клієнтами банку
2.1. Порядок здійснення банками касових операцій з клієнтами
визначається законодавством України з питань регулювання
готівкових розрахунків в Україні та валютного регулювання.
2.2. Операції з приймання готівки в національній та іноземній
валютах від клієнтів через каси банків України відображаються в
бухгалтерському обліку на підставі відповідних прибуткових касових
документів, визначених Інструкцією про касові операції в банках
України, затвердженою постановою Правління Національного банку
України 14.08.2003 N 337 ( z0768-03 ) та зареєстрованою в
Міністерстві юстиції України 05.09.2003 за N 768/8089 (із змінами)
(далі - Інструкція про касові операції), такими бухгалтерськими
проводками: приймання готівки від юридичних осіб для зарахування на
власні поточні рахунки: Дебет - 1001, 1002; Кредит - 2520, 2530, 2600, 2650; приймання готівки для зарахування на розподільчі рахунки в
іноземній валюті у випадках, передбачених законодавством України: Дебет - 1001, 1002; Кредит - 2603; приймання готівки від фізичних осіб для зарахування на
поточні, вкладні (депозитні) рахунки: Дебет - 1001, 1002; Кредит - 2620, 2625, 2630, 2635; приймання готівки від фізичних та юридичних осіб для
зарахування на рахунки інших юридичних та фізичних осіб: Дебет - 1001, 1002; Кредит - 2520, 2530, 2600, 2620, 2650, 2902.
2.3. Операції з видачі клієнтам готівки в національній та
іноземній валютах з кас банків відображаються в бухгалтерському
обліку на підставі відповідних видаткових документів, визначених
Інструкцією про касові операції, такими бухгалтерськими
проводками: видача готівки юридичним особам, їх відокремленим
підрозділам, а також підприємцям з їх поточних та інших рахунків: Дебет - 2520, 2530, 2600, 2650; Кредит - 1001, 1002; видача готівки фізичним особам з поточних, вкладних
(депозитних) рахунків: Дебет - 2620, 2630, 2635; Кредит - 1001, 1002.
2.4. Під час виплати готівки бюджетній організації за
грошовим чеком здійснюється така бухгалтерська проводка: Дебет - 2570, 2571; Кредит - 1001, 1002.
2.5. Операції з приймання готівки в національній валюті від
фізичних та юридичних осіб та готівки в іноземній валюті від
фізичних осіб для здійснення переказу без відкриття рахунку та
виплати переказу отримувачу готівкою відображаються такими
бухгалтерськими проводками: Дебет - 1001, 1002; Кредит - 2902, 2909; видача переказу клієнту без відкриття рахунку в банку: Дебет - 2902, 2909; Кредит - 1001, 1002.
2.6. Отримані комісійні за послуги банку, що сплачені
готівкою, відображаються в бухгалтерському обліку такою
бухгалтерською проводкою: Дебет - 1001, 1002; Кредит - 6110.
2.7. Бухгалтерський облік операцій з доставки готівки до
клієнтів банку визначається обліковою політикою банку з
урахуванням вимог Інструкції з організації перевезення валютних
цінностей та інкасації коштів в установах банків України,
затвердженої постановою Правління Національного банку України від
03.12.2003 N 520 ( z0033-04 ) та зареєстрованої в Міністерстві
юстиції України 13.01.2004 за N 33/8632 (далі - Інструкція з
організації перевезення валютних цінностей та інкасації коштів в
установах банків України). Видача готівки інкасаторам у разі ведення обліку операцій у
підзвіт в операційній касі за окремими аналітичними рахунками
балансового рахунку "Банкноти та монети в касі банку"
відображається такою бухгалтерською проводкою: Дебет - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки,
виданої у підзвіт); Кредит - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки в
операційній касі). Операція з видачі готівки клієнтам банку відображається в
бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою: Дебет - 2600, 2650; Кредит - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки,
виданої у підзвіт).
2.8. Операції з доставки пенсій та грошової допомоги за
місцем проживання одержувача відображаються в бухгалтерському
обліку банку такими бухгалтерськими проводками. У разі ведення обліку операцій у підзвіт в операційній касі
за окремим аналітичним рахунком балансового рахунку "Банкноти та
монети в касі банку" під час видачі готівки відповідальній особі
здійснюється така бухгалтерська проводка: Дебет - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки,
виданої у підзвіт); Кредит - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки в
операційній касі). Під час списання коштів з рахунків клієнтів здійснюється така
бухгалтерська проводка: Дебет - 2620; Кредит - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки,
виданої у підзвіт). Повернення залишку коштів, виданих відповідальним
працівникам, відображається такою бухгалтерською проводкою: Дебет - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки в
операційній касі); Кредит - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки,
виданої у підзвіт).
2.9. Операції з інкасації готівки у клієнтів банку
здійснюються згідно з Інструкцією з організації перевезення
валютних цінностей та інкасації коштів в установах банків України
та відображаються в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими
проводками: Дебет - 1005; Кредит - 2600; після перерахування грошової виручки здійснюється така
бухгалтерська проводка: Дебет - 1001, 1002; Кредит - 1005; у разі виявлення надлишку грошей в інкасаторських сумках
здійснюється така бухгалтерська проводка: Дебет - 1001; Кредит - 2600; у разі нестачі грошей, яка виявлена в інкасаторських сумках,
здійснюється така бухгалтерська проводка: Дебет - 2600; Кредит - 1005.
3. Облік операцій з підкріпленнябанків готівкою
3.1. Підкріплення банків готівкою національної валюти
територіальними управліннями Національного банку (далі -
територіальні управління) здійснюється після надходження
відповідних сум з кореспондентських рахунків банків. У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються
такими бухгалтерськими проводками: під час перерахування коштів за готівку територіальному
управлінню: Дебет - 1811; Кредит - 1200; отримання готівки через інкасаторів територіальних управлінь
і оприходування її в касу банку: Дебет - 1001, 1002; Кредит - 1811.
3.2. Недостача готівки, що виявлена в упаковці
територіального управління, Банкнотно-монетного двору,
Центрального сховища, до часу її відшкодування обліковується за
рахунком 1811.
3.3. Під час вивезення готівки банком, у тому числі не
придатної до обігу, до територіального управління у разі
використання банком рахунку 1007 "Банкноти та монети в дорозі"
здійснюються такі бухгалтерські проводки: після видачі коштів інкасаторам: Дебет - 1007; Кредит - 1001, 1002; після отримання повідомлення від територіального управління
про отримання готівки: Дебет - 1811; Кредит - 1007; після надходження на коррахунок банку коштів як оплати за
готівку: Дебет - 1200; Кредит - 1811.
3.4. Якщо відповідно до облікової політики в бухгалтерській
моделі не використовується рахунок 1007, то банк здійснює такі
бухгалтерські проводки: після видачі коштів інкасаторам: Дебет - 1811; Кредит - 1001, 1002; після надходження на коррахунок банку коштів як оплати за
готівку: Дебет - 1200; Кредит - 1811.
3.5. Якщо банк здає готівку до територіального управління
власними силами, то здійснюються такі бухгалтерські проводки: вивезення готівки до територіального управління: Дебет - 1007; Кредит - 1001, 1002; у разі надходження на коррахунок банку коштів: Дебет - 1200; Кредит - 1911; після отримання повідомлення від територіального управління
про отримання готівки: Дебет - 1911; Кредит - 1007.
3.6. У разі виявлення територіальним управлінням, Центральним
сховищем недостач банкнот (монет) банк згідно з Інструкцією про
касові операції відшкодовує відповідну суму протягом трьох днів з
дня отримання акта про розбіжності. Якщо недостача пов'язана з діями відповідальних працівників
банку, то на суму недостачі здійснюється така бухгалтерська
проводка: Дебет - 3552; Кредит - 1811. У разі відшкодування винними особами недостачі здійснюється
така бухгалтерська проводка: Дебет - 1001, 1002, 1200, 2620; Кредит - 3552. Якщо неможливо встановити винних осіб, то здійснюється така
бухгалтерська проводка: Дебет - 7399; Кредит - 1811.
4. Облік операцій з передаванняготівки між банками
4.1. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з
передавання готівки між банками здійснюється ними згідно з
обліковою політикою та умовами укладених договорів.
4.2. У разі передавання готівки за наявності попередньої
оплати за неї здійснюються такі бухгалтерські проводки: у банку - отримувачі готівки: під час перерахування коштів: Дебет - 1811; Кредит - 1200, 1600; під час отримання готівки: Дебет - 1001, 1002; Кредит - 1811; у банку, що передає готівку: під час отримання коштів за готівку: Дебет - 1200, 1500; Кредит - 1911; під час видачі готівки банкам, що здійснюють її доставку
власними силами: Дебет - 1911; Кредит - 1001, 1002; під час відправлення готівки через інкасаторів банку: Дебет - 1007; Кредит - 1001, 1002; під час отримання повідомлення від банку-покупця про
отримання готівки: Дебет - 1911; Кредит - 1007.
4.3. У разі проведення розрахунку за готівку
банком-отримувачем після отримання готівки здійснюються такі
бухгалтерські проводки: у банку, що передає готівку: у разі відправлення готівки до інших банків через інкасаторів
банку: Дебет - 1007; Кредит - 1001, 1002; після отримання повідомлення від банку - покупця готівки про
отримання готівки: Дебет - 1811; Кредит - 1007; під час отримання коштів за відправлену через інкасаторів
готівку: Дебет - 1200, 1500; Кредит - 1811; у банку - отримувачі готівки: після отримання готівки від інкасаторів: Дебет - 1001, 1002; Кредит - 1911; під час перерахування коштів за отриману готівку: Дебет - 1911; Кредит - 1200, 1500.
4.4. Бухгалтерський облік операцій з передавання готівки між
банком та його філіями (відділеннями) та між філіями
(відділеннями) одного банку визначається банком самостійно з
урахуванням його облікової політики, з дотриманням законодавства
України, цієї Інструкції. Під час здійснення розрахунків за готівку в бухгалтерській
моделі використовуються рахунки 3906 "Дебіторська заборгованість
за операціями з готівкою між філіями банку" та 3907 "Кредиторська
заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку".
4.5. Бухгалтерський облік операцій з підкріплення банкоматів
готівкою та видача готівки з використанням платіжних карток
регулюються Правилами бухгалтерського обліку операцій з
використанням платіжних карток у банках України, затвердженими
постановою Правління Національного банку України від 17.12.2001
N 524 ( z0015-02 ) та зареєстрованими в Міністерстві юстиції
України 10.01.2002 за N 15/6303 (із змінами), з урахуванням
облікової політики банку.
5. Облік внутрішньобанківських та іншихоперацій банків з використанням готівки
5.1. Операція з виплати готівкою заробітної плати (премії,
матеріальної допомоги, інших виплат) працівникам банку
відображається в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською
проводкою: Дебет - 3652; Кредит - 1001, 1002. Виплата відпускних працівникам банку відображається такою
бухгалтерською проводкою: Дебет - 3652, 3654; Кредит - 1001, 1002.
5.2. Виплати за авансами, виданими працівникам банку в
підзвіт (на відрядження та інші господарські витрати),
відображаються такою бухгалтерською проводкою: Дебет - 3550, 3551, 3559; Кредит - 1001, 1002. Повернення підзвітною особою невикористаних коштів згідно з
авансовим звітом відображається такою бухгалтерською проводкою: Дебет - 1001, 1002; Кредит - 3550, 3551, 3559.
5.3. Облік зразків банкнот, отриманих від територіальних
управлінь, здійснюється банком за позабалансовим рахунком 9819
"Інші цінності і документи" за номінальною вартістю банкнот. У
разі повернення банком зразків банкнот здійснюється їх списання з
рахунку 9819 за номінальною вартістю повернених банкнот.
5.4. Видана відповідальним працівникам банків готівка для
забезпечення роботи в післяопераційний час відображається за
окремими аналітичними рахунками балансового рахунку "Банкноти та
монети в касі банку". Видача коштів відповідальним особам відображається такою
бухгалтерською проводкою: Дебет - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки, виданої
у підзвіт); Кредит - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки в
операційній касі). Відображення в обліку операцій з клієнтами в післяопераційний
час здійснюється банком відповідно до глави 2 цієї Інструкції. Повернення залишку коштів відповідальними особами
відображається такою бухгалтерською проводкою: Дебет - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки в
операційній касі); Кредит - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки,
виданої у підзвіт).
5.5. Вилучені з обігу з метою передавання на дослідження
сумнівні банкноти (монети) відображаються в обліку за
позабалансовим рахунком. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка: Дебет - 9819; Кредит - 991. Під час відправлення в установленому порядку сумнівних
банкнот (монет) на дослідження здійснюється така бухгалтерська
проводка: Дебет - 9899; Кредит - 9819. Якщо банкноти визнано неплатіжними, то банк списує їх з
позабалансового рахунку. У цьому разі здійснюється така
бухгалтерська проводка: Дебет - 991; Кредит - 9899. Якщо за результатом дослідження банком повністю
відшкодовується сума платіжних банкнот, то здійснюються такі
бухгалтерські проводки: повернення платіжної банкноти після дослідження або її
відшкодування територіальним управлінням: Дебет - 1001, 1002, 1200; Кредит - 1911, 2909; одночасно: Дебет - 991; Кредит - 9899; зарахування коштів на рахунки клієнтів або виплата готівкою: Дебет - 1911, 2909; Кредит - 1001, 1002, 2600, 2620, інші рахунки з обліку коштів
клієнтів.
5.6. Операції з обміну непридатних до обігу платіжних
банкнот та монет на придатні, а також платіжних банкнот на
платіжні монети здійснюються банком без відображення в
бухгалтерському обліку.
5.7. У разі виявлення надлишків або недостач під час
проведення касових операцій, а саме: завершення операційного дня,
в результаті проведення ревізії операційної каси банку (філії),
перерахування клієнтом у приміщенні банку отриманої готівки, в
інших подібних випадках здійснюються такі бухгалтерські проводки: у разі виявлення надлишків готівки: Дебет - 1001, 1002; Кредит - 6399; у разі виявлення недостач готівки: Дебет - 7399; Кредит - 1001, 1002; одночасно суми недостач до встановлення осіб, які мають
відшкодувати зазначені недостачі, відображаються за позабалансовим
рахунком: Дебет - 9611; Кредит - 991; у разі віднесення суми недостач на винних осіб: Дебет - 3552; Кредит - 6399; одночасно: Дебет - 991; Кредит - 9611. У разі відшкодування винними особами недостачі здійснюється
така бухгалтерська проводка: Дебет - 1001, 1002, 1200, 2620, 3652; Кредит - 3552.
6. Бухгалтерський облік валютно-обміннихоперацій банків
6.1. Переміщення і передавання готівки та цінностей під
відповідальність працівників банку в разі ведення обліку операцій
в операційній касі за окремими аналітичними рахунками балансового
рахунку "Банкноти та монети в касі банку" відображаються
бухгалтерськими проводками, зазначеними в пункті 5.4 глави 5 цієї
Інструкції. Видача коштів відповідальним працівникам для
забезпечення роботи обмінного пункту відображається за рахунком
1003.
6.2. Бланки суворого обліку для здійснення валютно-обмінних
операцій обліковуються за позабалансовим рахунком 9821 "Бланки
суворого обліку". Під час видачі бланків у підзвіт здійснюється така
бухгалтерська проводка: Дебет - 9892; Кредит - 9821. Під час списання бланків з підзвіту на підставі відповідних
звітів про використання здійснюється така бухгалтерська проводка: Дебет - 991; Кредит - 9892.
6.3. Операції з купівлі-продажу готівкової іноземної валюти
відображаються в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими
проводками: на суму купленої банком іноземної валюти: Дебет - 1001, 1002, 1003; Кредит - 3800; одночасно на суму проданої національної валюти здійснюється
така бухгалтерська проводка: Дебет - 3801; Кредит - 1001, 1002, 1003; на суму проданої банком іноземної валюти: Дебет - 3800; Кредит - 1001, 1002, 1003; одночасно на суму отриманої національної валюти: Дебет - 1001, 1002, 1003; Кредит - 3801.
6.4. Результат від купівлі-продажу іноземної валюти
відображається в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими
проводками: у разі виникнення позитивної різниці між гривневим
еквівалентом придбаної (проданої) іноземної валюти за офіційним
курсом гривні до іноземних валют та вартістю придбання: Дебет - 3801; Кредит - 6204; у разі виникнення від'ємної різниці між гривневим
еквівалентом придбаної (проданої) валюти за офіційним курсом
гривні до іноземних валют та вартістю придбання: Дебет - 6204; Кредит - 3801.
6.5. Операції з конвертування готівкової іноземної валюти
відображаються у бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими
проводками: на суму купленої іноземної валюти: Дебет - 1001, 1002, 1003; Кредит - 3800; на суму проданої іноземної валюти: Дебет - 3800; Кредит - 1001, 1002, 1003; на суму вартості купленої іноземної валюти за офіційним
курсом: Дебет - 3801 (аналітичний рахунок з обліку гривневого
еквівалента купленої іноземної валюти); Кредит - 3801 (аналітичний рахунок з обліку гривневого
еквівалента проданої іноземної валюти). Якщо за операцією з конвертування готівкової іноземної валюти
для видачі клієнту залишається сума в іноземній валюті менша, ніж
номінальна вартість мінімальної купюри, що перебуває в обігу, то
цей залишок банк купує у клієнта. У цьому разі в бухгалтерському
обліку здійснюються бухгалтерські проводки аналогічно до
бухгалтерських проводок, зазначених у пункті 6.3 глави 6 цієї
Інструкції. Сплата комісійної винагороди за здійснення операції з
конвертування відображається в бухгалтерському обліку такими
бухгалтерськими проводками: у разі сплати в гривнях: Дебет - 1001, 1002, 1003; Кредит - 6114; у разі сплати в іноземній валюті: Дебет - 1001; Кредит - 3800; одночасно: Дебет - 3801; Кредит - 6114.
7. Облік операцій з банківськими металами
7.1. Бухгалтерський облік операцій з банківськими металами
ведеться аналогічно до обліку операцій з іноземною валютою.
7.2. Облік банківських металів у касах банків здійснюється за
балансовими рахунками розділу 11 "Банківські метали" Плану
рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого
постановою Правління Національного банку України від 17.06.2004
N 280 ( z0918-04 ) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції
України 26.07.2004 за N 918/9517 (далі - План рахунків).
7.3. Операції з приймання та видачі банківських металів від
клієнтів здійснюються банками за первинними документами,
визначеними Положенням про здійснення уповноваженими банками
операцій з банківськими металами, затвердженим постановою
Правління Національного банку України від 06.08.2003 N 325
( z0749-03 ) та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України
29.08.2003 за N 749/8070 (із змінами).
7.4. Під час проведення операцій з купівлі банківських
металів у фізичних та юридичних осіб здійснюються такі
бухгалтерські проводки: Дебет - 1101, 1102; Кредит - 3800; на суму купленого банківського металу в гривнях за курсом
купівлі: Дебет - 3801; Кредит - 2900; на суму різниці між вартістю купленого банківського металу за
поточним офіційним курсом та його вартістю за курсом купівлі: Дебет - 3801; Кредит - 6204 або Дебет - 6204; Кредит - 3801; на суму, що сплачується продавцю банківського металу: під час виплати клієнту готівки з каси банку: Дебет - 2900; Кредит - 1001, 1002; під час зарахування коштів на поточні, вкладні (депозитні)
рахунки, коррахунки банків: Дебет - 2900; Кредит - 1200, 1600, 2600, 2620, 2630, 2635, 2650. Відображення в обліку операцій може здійснюватися банком
відповідно до облікової політики без використання рахунку 2900.
7.5. Під час проведення операцій з продажу банківських
металів фізичним та юридичним особам здійснюються такі
бухгалтерські проводки: під час сплати клієнтом готівки в касу банку: Дебет - 1001, 1002; Кредит - 3801; під час перерахування клієнтами, іншими банками коштів з
рахунків: Дебет - 1200, 1500, 2600, 2620, 2630, 2635, 2650; Кредит - 3801; на суму проданого банківського металу: Дебет - 3800; Кредит - 2900; на суму різниці між вартістю проданого банківського металу за
офіційним курсом та його вартістю за курсом продажу (якщо ці курси
не збігаються): Дебет - 3801; Кредит - 6204 або Дебет - 6204; Кредит - 3801; під час видачі проданого банківського металу: Дебет - 2900; Кредит - 1101, 1102.
7.6. Операції з конвертування банківських металів на
валютному ринку України класифікуються як продаж одного металу з
одночасною купівлею іншого. У бухгалтерському обліку ці операції
відображаються за рахунками 1101, 1102 аналогічно до порядку,
зазначеного в пункті 6.5 глави 6 цієї Інструкції.
7.7. Операції з передавання банківських металів між банками
та між банком та його філіями (відділеннями) здійснюються згідно з
порядком, установленим внутрішніми положеннями банків. Бухгалтерський облік цих операцій ведеться аналогічно до
обліку операцій, зазначених у пунктах 4.2, 4.3 глави 4 цієї
Інструкції, з використанням в бухгалтерській моделі рахунків 1107,
1819 та 1919.
7.8. Бухгалтерський облік банківських металів, отриманих
банком на відповідальне зберігання або в заставу з фізичною
поставкою, здійснюється за позабалансовими рахунками 9703 "Інші
активи на зберіганні" та 9500 "Отримана застава" з обов'язковою
фіксацією характерних ознак цих металів: вид, вигляд (зливки,
порошки, монети), кількість, проба, виробник, серійний номер
зливка, ампули, банки (за наявності), маса в тройських унціях (за
наявності) та інших ознак.
7.9. Обмін банківських металів (надходження до банку зливків
банківського металу однієї ваги та вибуття зливків того самого
металу іншої ваги, які є еквівалентними за загальною вагою та
вартістю за офіційним (обліковим) курсом, установленим для
банківських металів Національним банком) у бухгалтерському обліку
не відображається.
7.10. Банк самостійно визначає порядок обліку маси
банківського металу та розробляє регістри обліку для накопичення
інформації про масу банківських металів у грамах та в тройських
унціях з точністю до 0,001 тройської унції. У цьому разі банк має
забезпечити формування статистичної звітності та надання
інформації про масу банківських металів з точністю до 0,01
тройської унції.
8. Облік операцій з ювілейними монетами,що мають гривневий номінал і виконують
функцію засобу платежу
8.1. Бухгалтерський облік операцій з придбання ювілейних
монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу
платежу, відображено без урахування сплати податку на додану
вартість. Сплата податку на додану вартість здійснюється згідно з
законодавством України. У бухгалтерському обліку зазначені
операції відображаються за відповідними рахунками, зазначеними у
Плані рахунків.
8.2. Перерахування коштів Національному банку за ювілейні
монети, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу
платежу, відображається такою бухгалтерською проводкою: Дебет - 1819; Кредит - 1200.
8.3. Оприбуткування ювілейних монет, що мають гривневий
номінал і виконують функцію засобу платежу, у бухгалтерському
обліку відображається такими бухгалтерськими проводками: Дебет - 1001, 1002 - за номінальною вартістю монет; Дебет - 3500 - на суму різниці між відпускною ціною
Національного банку і номінальною вартістю монет; Кредит - 1819 - за відпускною ціною Національного банку.
8.4. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з
реалізації ювілейних монет, що мають гривневий номінал і виконують
функцію засобу платежу, клієнтам (банкам) здійснюється такими
бухгалтерськими проводками: отримання коштів від клієнтів (банків) за ювілейні монети, що
мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, за
відпускною ціною банку: Дебет - 1001, 1002, 1200, 2600, 2620, 2650; Кредит - 1919, 2909; видача клієнтам (банкам) ювілейних монет, що мають гривневий
номінал і виконують функцію засобу платежу: Дебет - 1919, 2909 - за відпускною ціною банку; Кредит - 1001, 1002 - за номінальною вартістю монет; Кредит - 3500 - на суму різниці між відпускною ціною
Національного банку і номінальною вартістю монет; Кредит - 6399 - на суму різниці між відпускною ціною банку і
відпускною ціною Національного банку.
8.5. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з
використання ювілейних монет, що мають гривневий номінал і
виконують функцію засобу платежу на представницькі цілі,
здійснюється такою бухгалтерською проводкою: Дебет - 7454 - за відпускною ціною Національного банку; Кредит - 1001, 1002 - за номінальною вартістю монет; Кредит - 3500 - на суму різниці між відпускною ціною
Національного банку і номінальною вартістю монет.
8.6. Облік ювілейних монет, що мають гривневий номінал і
виконують функцію засобу платежу, переданих банкам територіальними
управліннями на реалізацію без попередньої оплати на підставі
укладеного договору, акта здавання-приймання і доручення банку, в
бухгалтерському обліку здійснюється такою бухгалтерською
проводкою: оприбуткування ювілейних монет, що мають гривневий номінал і
виконують функцію засобу платежу, за номінальною вартістю монет: Дебет - 9819; Кредит - 991.
8.7. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з
реалізації ювілейних монет, що мають гривневий номінал і виконують
функцію засобу платежу, клієнтам (банкам) здійснюється такими
бухгалтерськими проводками: отримання коштів від клієнтів (банків) за ювілейні монети, що
мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу,
відображається за відпускною ціною банку: Дебет - 1001, 1002, 1200, 2600, 2620, 2650; Кредит - 1919,2909; видача клієнтам (банкам) ювілейних монет, що мають гривневий
номінал і виконують функцію засобу платежу, за номінальною
вартістю монет: Дебет - 991; Кредит - 9819; одночасно: Дебет - 1919, 2909 - за відпускною ціною банку; Кредит - 1919 - за відпускною ціною Національного банку; Кредит - 6399 - на суму різниці між відпускною ціною банку і
відпускною ціною Національного банку; перерахування коштів Національному банку за реалізовані
ювілейні монети, що мають гривневий номінал і виконують функцію
засобу платежу, здійснюється за відпускною ціною Національного
банку: Дебет - 1919; Кредит - 1200; повернення банком Національному банку нереалізованих монет,
що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу,
згідно з умовами угоди за номінальною вартістю монет: Дебет - 991; Кредит - 9819.
Головний бухгалтер -
директор Департаменту
бухгалтерського обліку В.І.Ричаківська
