Правова позиція
Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду
згідно з Постановою
від 29 вересня 2021 року
у справі № 540/1898/19
Адміністративна юрисдикція
Щодо включення фізичною особою-підприємцем витрат на заміну запчастин, шин, акумуляторних батарей, витрат на паливо до складу витрат, пов'язаних з господарською діяльністю
ФАБУЛА СПРАВИ
ФОП ОСОБА_1 звернувся до окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС, правонаступником якого є Головне управління ДПС, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вимоги та рішення.
Окружний адміністративний суд рішенням адміністративний позов задовольнив частково.
Апеляційний адміністративний суд постановою залишив рішення окружного адміністративного суду без змін.
ОЦІНКА СУДУ
Визначальним фактором для формування податкового кредиту фізичними особами - суб'єктами господарювання, які перебувають на загальній системі оподаткування є використання придбаних транспортних засобів, інших основних фондів та товарів в оподатковуваних операціях, у межах їх господарської діяльності та наявність належного документального оформлення та підтвердження відповідних витрат, відображення їх у бухгалтерському та податковому обліку. Підприємці мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов'язаних з провадженням їх господарської діяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат. Однак, не підлягають амортизації та не включаються до складу витрат підприємця, зокрема, витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення, до яких відносяться: земельні ділянки; об`єкти житлової нерухомості; легкові та вантажні автомобілі.
Суди, здійснюючи системний аналіз положень пункту 177.2 статті 177 Податкового кодексу України, у розумінні якого об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи-підприємця, аналіз положень підпункту 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 цього Податкового кодексу України, за яким не включаються до складу витрат підприємця витрати, не пов`язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою - підприємцем, витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації, витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення, визначених цією статтею, документально не підтверджені витрати.
Згідно з висновками судів, Податковий кодекс України не передбачає можливості фізичним особам-підприємцям, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, при визначенні об'єкта оподаткування включати до витрат, пов'язаних з господарською діяльністю таких фізичних осіб-підприємців, витрати на утримання основних засобів. Суди зауважили, що Кодексом не визначено чіткого терміну «утримання», а поняття щодо складу експлуатаційних витрат суб`єкта господарювання є оціночним.
Оцінюючи доводи позивача про те, що «утримання транспортного засобу» це витрати (на паливо, запасні частини, шини, акумулятори) понесені позивачем у ході господарської діяльності (підтверджені актами списання товарно-матеріальних цінностей) стосуються конкретних товарно-матеріальних цінностей, та не є витратами на певні види робіт, при здійсненні комплексу операцій з технічного обслуговування та ремонту транспортних засобів або їх реєстрації та охорони, утилізації або видалення, а тому на них не поширюється дія підпункту 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України.
ВИСНОВКИ: витрати на заміну запчастин, шин, акумуляторних батарей, витрати на паливо не належать до витрат на утримання автомобіля у розумінні положень чинного законодавства, а тому мають включатися до підприємницьких витрат.
КЛЮЧОВІ СЛОВА: ПДФО, порядок справляння ПДФО, порядок формування податкового кредиту
