Правова позиція
Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду
згідно з Постановою
від 31 липня 2025 року
у справі № 320/48251/23
Адміністративна юрисдикція
Щодо розмежування наслідків податкових повідомлень-рішень за формами «В1» та «В3»
ФАБУЛА СПРАВИ
ТОВ «ПЗС» звернулося до суду з позовом до міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Головного управління ДПС, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення.
Окружний адміністративний суд рішенням задовольнив позов.
Постановою апеляційного адміністративного суду рішення суду першої інстанції скасовано в частині позовних вимог до міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, а позовні вимоги у цій частині залишено без розгляду. У частині позовних вимог до Головного управління ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення рішення суду першої інстанції залишено без змін.
ОЦІНКА СУДУ
Відповідно до пункту 200.14 статті 200 ПК України, якщо за результатами камеральної або документальної перевірки, контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган:
б) у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування;
в) у разі з'ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.
Згідно з пунктом 2 розділу ІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 грудня 2015 року № 1204, у разі якщо за результатами перевірок виявлено завищення суми бюджетного відшкодування або відсутність права на отримання платником податку бюджетного відшкодування, то відповідний структурний підрозділ контролюючого органу складає податкове повідомлення-рішення за такими формами:
«В1» - у разі завищення заявленої суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, у тому числі якщо заявлені до відшкодування суми податку на додану вартість на момент перевірки відшкодовані платнику податку;
«В3» - у разі відмови у наданні бюджетного відшкодування.
У формі податкового повідомлення-рішення «В1» (додаток 11 до Порядку № 1204) зазначено, що протягом десяти робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення за формою «В1» (при проведенні процедури адміністративного або судового оскарження - протягом десяти робочих днів, наступних за днем її закінчення) заявлена та невідшкодована сума бюджетного відшкодування за декларацією, на яку складено повідомлення-рішення, зменшується в інтегрованій картці платника податків, що ведеться в контролюючому органі. При цьому, така сума не підлягає відображенню у податковій декларації з ПДВ.
У формі податкового повідомлення-рішення «В1» (додаток 13 до Порядку № 1204) зазначено, що протягом десяти робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення за формою «В3» (при проведенні процедури адміністративного або судового оскарження - протягом десяти робочих днів, наступних за днем її закінчення), завищена сума, на яку складено повідомлення-рішення, зменшується в інтегрованій картці платника податків, що ведеться у контролюючому органі. За умови відсутності порушень норм статей 197 - 199 ПКУ сума заявленого бюджетного відшкодування, у якій відмовлено, може бути врахована платником зі знаком «+» у рядку 16.3 податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає день узгодження цього податкового повідомлення-рішення.
ВИСНОВКИ: податковий орган помилково ототожнює наслідки податкових повідомлень-рішень за формами «В1» та «В3». Так, відповідно до пункту 2 розділу ІІ Порядку № 1204 наслідки, які виникають у платника податків після отримання цих податкових повідомлень-рішень, є різними і мають чітке нормативне розмежування.
Зокрема, у випадку отримання податкового повідомлення-рішення за формою «В1» заявлена та невідшкодована сума бюджетного відшкодування виключається з інтегрованої картки платника та не підлягає подальшому відображенню у податковій декларації з ПДВ.
Водночас, у разі отримання повідомлення-рішення за формою «В3», завищена сума також зменшується в інтегрованій картці платника, однак за умови відсутності порушень вимог статей 197-199 ПК України платник має право у подальшому враховувати такі суми, відображаючи їх зі знаком «+» у рядку 16.3 податкової декларації з ПДВ за відповідний податковий період.
КЛЮЧОВІ СЛОВА: ПДВ, оскарження рішень контролюючого органу, ППР
