Правова позиція
Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду
згідно з Постановою
від 11 вересня 2025 року
у справі № 420/11672/24
Адміністративна юрисдикція
Щодо умови звільнення від оподаткування ПДВ у разі знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів
ФАБУЛА СПРАВИ
До окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Цемент» до міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків, в якому Товариство просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи нерезидентів та застосування штрафних санкцій, про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість та застосування штрафних (фінансових) санкцій, про застосування штрафу за не реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, з підстав протиправності їх прийняття.
Рішенням окружного адміністративного суду, залишеним без змін постановою апеляційного адміністративного суду , частково задоволений адміністративний позов Товариства
ОЦІНКА СУДУ
Відповідно до підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПК України, серед іншого визначено, що постачанням товарів вважається, зокрема, ліквідація платником податку за власним бажанням необоротних активів, які перебувають у такого платника.
Не є постачанням товарів випадки, коли основні виробничі засоби або невиробничі засоби ліквідуються у зв`язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення необоротних активів, або коли платник податку надає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення необоротних активів в інший спосіб, внаслідок чого необоротний актив не може використовуватися за первісним призначенням.
Пунктом 189.9 статті 189 ПК України встановлено, що у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.
Згідно абзацом другим пункту 189.9 статті 189 ПК України норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв`язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.
В межах спірних відносин суди попередніх інстанцій встановили наявність рішення платника податку про ліквідацію основних засобів, у тому числі електрофільтру.
В акті перевірки зазначено про те, що контролюючий орган повідомлений про ліквідацію основного виробничого засобу та йому подано відповідні первинні документи в період проведення перевірки у відповідь на запит.
В акті перевірки також зазначено, що Товариство дотрималося вимог в частині оформлення ліквідації Електрофільтра та подання відповідних документів (повідомлення) контролюючому органу, з дотриманням всіх вимог, встановлених пунктом 189.9 статті 189 ПК України та Узагальнюючою податковою консультацією щодо документального підтвердження знищення або зруйнування основних виробничих або невиробничих засобів, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 03 серпня 2008 року №673.
Долучений до матеріалів справи акт списання основних засобів (часткової ліквідації) не доводить жодної із обставин (форму ліквідації), покладених в основу звільнення від оподаткування (знищення, розібрання, перетворення).
Колегія суддів Верховного Суду визнає правильним донарахування податку на додану вартість, застосування штрафних (фінансових) санкцій за наслідками донарахування цього податку внаслідок ліквідації основних виробничих засобів за самостійним рішенням платника податків та застосування штрафних (фінансових) санкцій у зв`язку з не складанням та не реєстрацією податкової накладної в ЄРПН.
ВИСНОВКИ: знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у іншій спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням, є підставою для звільнення від оподаткування (не є постачанням товарів), за умови подання відповідного документу платником податків про знищення, розібрання або перетворення.
КЛЮЧОВІ СЛОВА: податкові зобов'язання з ПДВ, податкові пільги, справляння ПДВ
