Правова позиція
Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду
згідно з Постановою
від 30 липня 2026 року
у справі № 520/7998/24
Адміністративна юрисдикція
Щодо редакції пп. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, яка підлягає застосуванню при вирішенні питання про право платника податків на спеціальні правила підтвердження даних податкової звітності
Фабула справи: ПрАТ «Філіп Морріс Україна» звернулося до суду з позовом до міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі також - МУ ДПС по роботі з ВПП), в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення-відмову від 17 жовтня 2023 року МУ ДПС по роботі з ВПП у врахуванні повідомлення «Про неможливість вивезення та втрату (знищення) первинних документів» ПрАТ «Філіп Морріс Україна» від 18 січня 2023 року (далі також - Рішення);
- зобов`язати МУ ДПС по роботі з ВПП прийняти Повідомлення від 18 січня 2023 року «Про неможливість вивезення та втрату (знищення) первинних документів» (далі - Повідомлення) датою прийняття рішення-відмови від 17 жовтня 2023 року;
- зобов'язати МУ ДПС по роботі з ВПП утриматися від проведення документальних перевірок ПрАТ «Філіп Морріс Україна» щодо зазначених у Повідомленні від 18 січня 2023 року податкових (звітних) періодів, а саме з 1 січня 2006 року до 3 травня 2022 року включно;
- визнати право ПрАТ «Філіп Морріс Україна» на: збереження витрат (включаючи витрати у зв?язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) щодо зазначених у Повідомленні від 18 січня 2023 року податкових (звітних) періодів, а саме з 1 січня 2006 року до 3 травня 2022 року включно; збереження від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від'ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами) щодо зазначених у Повідомленні від 18 січня 2023 року податкових (звітних) періодів, а саме з 1 січня 2006 року до 3 травня 2022 року включно; збереження податкового кредиту з податку на додану вартість щодо зазначених у Повідомленні від 18 січня 2023 року податкових (звітних) періодів, а саме з 1 січня 2006 року до 3 травня 2022 року включно; збереження суми від'ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку щодо зазначених у Повідомленні від 18 січня 2023 року податкових (звітних) періодів, а саме з 1 січня 2006 року до 3 травня 2022 року включно.
Рішенням окружного адміністративного суду, залишеним без змін постановою апеляційного адміністративного суду, у задоволенні позову відмовлено.
Мотивація касаційної скарги: ПрАТ «Філіп Морріс Україна» стверджує, що суди попередніх інстанцій в порушення норм ст. 58 Конституції України застосували до спірних правовідносин положення пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України в редакції Закону України від 11.04.2023 № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі - Закон № 3050-ІХ), яка набрала чинності лише з 06 травня 2023 року. При цьому Повідомлення було подане платником 18 січня 2023 року, тобто у період часу дії іншої редакції пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд ХХ ПК України.
У контексті з наведеним скаржник посилається на відсутність висновку Верховного Суду з питання застосування вказаних норм права у подібних спірних правовідносинах, - а саме щодо можливості застосування принципу незворотності дії в часі приписів пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України;
Правова позиція Верховного Суду: Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» абзац перший пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» (що набрав чинності з 06 травня 2023 року) ПК України викладено в іншій редакції, а саме:
«Установити, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України і не можуть пред'явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності».
Також цим Законом абзац тринадцятий пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК України наведений в такій редакції:
«Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку».
Законодавець, виклавши пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України в новій редакції, фактично звузив коло суб`єктів, які підпадають під дію вказаного підпункту.
Так, якщо пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України, в редакції чинній до 05 травня 2023 року, було передбачено, що його положення підлягають застосуванню до платників податків платників/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, то редакція вказаного підпункту чинна з 06 травня 2023 року передбачає його застосування вже до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність виключно на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України.
При цьому саме абз. 1 пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України визначено коло суб`єктів до яких підлягає застосуванню вказаний підпункт. А решта абзаців лише визначають порядок застосування спеціальних правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.
Висновки: при вирішенні питання чи відноситься платник податків до кола осіб, які мають право скористатися процедурою, передбаченою пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України, має застосовуватися редакція вказаної норми, яка діє саме станом на дату подання платником у довільній формі повідомлення про неможливість вивезення (втрату) первинних документів.
Оскільки Закон № 3050-IX не містить положень про його зворотну дію, він не може змінювати коло осіб, які подали до контролюючого органу відповідне Повідомлення, до набрання ним чинності, - тобто, до 06 травня 2023 року.
Ключові слова: ТОТ, ведення податкової звітності, обов'язки платника податків, адміністрування податків
