Правова позиція
Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду
згідно з Постановою
від 30 липня 2026 року
у справі № 520/7998/24[1]
Адміністративна юрисдикція
Щодо співвідношення пп.пп. 69.1 та 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України
Фабула справи: ПрАТ «Філіп Морріс Україна» звернулося до суду з позовом до міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі також - МУ ДПС по роботі з ВПП), в якому просило
- визнати протиправним та скасувати рішення-відмову від 17 жовтня 2023 року МУ ДПС по роботі з ВПП у врахуванні повідомлення «Про неможливість вивезення та втрату (знищення) первинних документів» ПрАТ «Філіп Морріс Україна» від 18 січня 2023 року (далі також - Рішення);
- зобов`язати МУ ДПС по роботі з ВПП прийняти Повідомлення від 18 січня 2023 року «Про неможливість вивезення та втрату (знищення) первинних документів» (далі - Повідомлення) датою прийняття рішення-відмови від 17 жовтня 2023 року;
- зобов'язати МУ ДПС по роботі з ВПП утриматися від проведення документальних перевірок ПрАТ «Філіп Морріс Україна» щодо зазначених у Повідомленні від 18 січня 2023 року податкових (звітних) періодів, а саме з 1 січня 2006 року до 3 травня 2022 року включно;
- визнати право ПрАТ «Філіп Морріс Україна» на: збереження витрат (включаючи витрати у зв?язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) щодо зазначених у Повідомленні від 18 січня 2023 року податкових (звітних) періодів, а саме з 1 січня 2006 року до 3 травня 2022 року включно; збереження від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від'ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами) щодо зазначених у Повідомленні від 18 січня 2023 року податкових (звітних) періодів, а саме з 1 січня 2006 року до 3 травня 2022 року включно; збереження податкового кредиту з податку на додану вартість щодо зазначених у Повідомленні від 18 січня 2023 року податкових (звітних) періодів, а саме з 1 січня 2006 року до 3 травня 2022 року включно; збереження суми від'ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку щодо зазначених у Повідомленні від 18 січня 2023 року податкових (звітних) періодів, а саме з 1 січня 2006 року до 3 травня 2022 року включно.
Рішенням окружного адміністративного суду, залишеним без змін постановою апеляційного адміністративного суду, у задоволенні позову відмовлено.
Мотивація касаційної скарги: ПрАТ «Філіп Морріс Україна» стверджує, що суди помилково не взяли до уваги, що пп. 69.29 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України не є бланкетною нормою та відповідно не відсилає платника податків до норми пп. 69.1 п. 69 цих підрозділу та розділу Кодексу (а саме в частині необхідності підтвердження платником відсутності у нього можливості виконання податкових зобов'язань з подання податкової та/або іншої звітності) як передумови для застосування спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, складеній на підставі втрачених (знищених) первинних документів.
У зв`язку з цим скаржник вказує на відсутність висновку Верховного Суду з питання застосування норм пп. 69.1 і 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України у такому ж випадку.
Правова позиція Верховного Суду: норми підпунктів 69.1 та 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПК України мають різні предмети регулювання, застосовуються за наявності різних правових підстав та тягнуть за собою відмінні юридичні наслідки.
Так, пп. 69.1 п. 69 ПК України є загальною нормою, яка регулює питання виконання поточних податкових обов`язків (як то подання звітності, сплата податків, реєстрація податкових накладних) в умовах воєнного стану платниками, які тимчасово втратили таку можливість. Тобто норми названого підпункту передбачено тимчасове звільнення платника від відповідальності за несвоєчасне виконання поточних податкових обов`язків у разі доведення неможливості їх виконання.
Натомість пп. 69.28 п. 69 ПК України є спеціальною та самостійною нормою, яка визначає наслідки безповоротного фізичного знищення або втрати первинних документів за минулі податкові періоди у зв`язку з веденням воєнних дій. А саме встановлює спрощений і безумовний механізм захисту платників податків, чиї документи були знищені або втрачені, або доступ до них обмежений внаслідок збройної агресії Російської Федерації. Зазначена норма містить чіткі та вичерпні вимоги до форми та змісту повідомлення, яке подається платником до контролюючого органу.
При цьому право на застосування спеціальних правил підтвердження показників податкової звітності, передбачених пп. 69.28 п. 69 ПК України, жодним чином не пов'язане із наявністю чи відсутністю у платника статусу особи, яка не має можливості виконувати податкові обов'язки в розумінні пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України.
Висновки: норми пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України, а також затверджені для її цілей Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків і Перелік документів на таке підтвердження не підлягають застосуванню у правовідносинах, що регулюються пп. 69.28 п. 69 ПК України.
Ключові слова: ТОТ, ведення податкової звітності, обов'язки платника податків, адміністрування податків
